成本領先戰略已經在競爭中成為企業的殺手锏。但傳統的成本管理較多的關注成本的核算和分析，無論標準成本還是ABC都集中關注成本的準確性，尤其關注制造過程的成本歸集及分配，對成本的控制管理相對較弱。根據誰控制誰負責的原則，制造只是執行過程，對發生成本的影響很小。本文從內部價值鏈分析成本周期并提出在不同階段下的成本控制工具選擇。
一、價值鏈模型
價值鏈即公司產品價值不斷累積的動態過程，通常認為包括采購、制造、銷售、服務等流程。減少非增值作業流程也一直是各公司降低成本的努力方向。本文將該模型加上研發，即將傳統模型的支持業務活動研發作為增值流程。事實上研發可以為公司創造價值，尤其信息高度密集的當今世界，研發優勢已經成為公司競爭的核心優勢。其對其他流程產生的決定影響將直接決定后繼各個過程的成本控制。本文將在增加研發流程的價值量基礎上探討全面成本周期的成本控制。改進的公司內部價值鏈如圖所示：
二、全面成本周期
產品的全面成本周期即從產品的概念形成到成本開始發生并達到可銷售狀態的整個過程。傳統的成本周期僅僅局限于從采購開始到產品實現的狀態，事實上，無論采購成本還是制造成本以及隨后的服務成本都是研發過程的后繼產物。在全面成本周期下產品成本的發生以及對成本的影響程度并不一致，見下表：
價值鏈 成本周期 發生實際成本 影響產品成本
研發 設計 5％ 60％
研發 工藝 3％ 20％
采購 采購 3％ 3％
采購 檢驗 1％ 9％
制造 流程計劃 3％ 3％
制造 制造 85％ 5％
也可用全面成本周期影響成本與發生成本曲線圖描述：
可見產品的實際發生成本并非由自身決定而是由影響成本決定，因此傳統關注發生成本的做法顯然與成本控制的目的偏差較大。
三、成本工具選擇
針對上述分析，本文認為成本控制的關鍵在于控制影響成本。當然發生成本要在影響成本的范圍內依然得到有效約束。在價值鏈下對于不同的流程產品的影響成本和發生成本的不同步應選擇不同的成本管理工具，如圖所示：
在研發過程中采用目標成本法設定產品的目標成本，在采購階段采用標準成本法，在制造階段采取標準成本法或ABC法作為成本控制工具。以上工具只作為成本控制工具，并非在產品成本核算過程分別依次采用，成本核算依然只采用標準成本法或ABC進行實際的成本歸集及分配。但可以利用以上方法進行績效考核，考核影響成本，控制產品成本的發生成本達到成本控制的最終目的。
四、結論
成本控制的責任主要應由研發著手，采取價值工程在保證產品功能和質量的前提下，降低影響成本，同時采購環節努力降低采購成本提高采購質量，制造環節控制制造費用，多管齊下進行價值鏈下的全面成本周期管理，選擇應用適當的成本控制工具，不斷增強企業競爭優勢，真正實現企業的成本領先戰略。
