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本文作者：姜濤

9月16日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“31號(hào)公告”），對(duì)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。筆者結(jié)合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）相關(guān)規(guī)定，對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了總結(jié)和歸納，只要把握好“一二三四” 即“一個(gè)時(shí)間點(diǎn)、二類(lèi)員工、三類(lèi)憑證、四種計(jì)算方法”，就能很快掌握好這一政策。

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一個(gè)時(shí)間點(diǎn)

“31號(hào)公告”第一條第（三）款規(guī)定：“納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。”這里強(qiáng)調(diào)的是旅客運(yùn)輸服務(wù)必須是2019年4月1日及以后發(fā)生，票據(jù)是2019年4月1日及以后開(kāi)具。以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間應(yīng)為2019年4月1日及以后；以注明旅客身份信息的票據(jù)作為抵扣憑證的，2019年3月31日及以前購(gòu)票且服務(wù)開(kāi)始，4月1日及以后服務(wù)結(jié)束，這樣的票據(jù)由于在4月1日之前取得所以不能抵扣。

二類(lèi)員工

國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)中的旅客僅指兩種人：一是與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工；二是本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工。也就是說(shuō)只有這兩類(lèi)人員發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才有資格去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。沒(méi)有與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事、監(jiān)事等高級(jí)管理人員取得的運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅則不得抵扣。

三類(lèi)憑證

發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以憑三類(lèi)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二是增值稅電子普通發(fā)票。發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)方“名稱(chēng)”、“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。如果購(gòu)買(mǎi)方為個(gè)人的增值稅電子普通發(fā)票則不能抵扣。三是注明旅客身份信息的客運(yùn)憑證。這里的客運(yùn)憑證包括航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票、公路、水路等其他客票，如果票據(jù)上沒(méi)有注明旅客身份信息或者是手寫(xiě)的旅客身份信息，如“**省汽車(chē)客票（定額）”則不能作為抵扣憑證。

四種計(jì)算方法

發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅呢？針對(duì)取得的憑證不同有以下四種計(jì)算方法：第一，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；第二，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；第三，取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；第四，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局承德市稅務(wù)局稽查局）