【摘要】 “行業會計比較”課程能幫助學生拓展專業知識，完善知識結構，而且在培養會計實踐能力方面發揮重要作用。本文總結歷年來講授該課程的經驗，提出幾種授課時可采用的方法，幫助學生理解和學習，同時對如何提高上課效果提出幾點建議。
【關鍵詞】 實踐教學 行業會計比較 教學方法
會計專業是一門實踐性很強的學科，學生學習的會計理論知識需要聯系實際，這樣才能加深對會計理論知識的理解和運用。為了提高我院會計系學生的實踐能力，我系教師隊伍進行了各種努力和嘗試。例如，每學年開設兩周的實踐教學周，大學一年級學生進行基礎會計實訓，大學二年級學生進行中級會計實訓，組織大學三年級學生進入校企合作單位進行實習，了解企業運行情況、接觸實際會計操作；再如積極開設“行業會計比較”課程，在學生系統地學習完“中級財務會計”課程之后，將眾多不同行業與工業企業進行比較，介紹各種行業的特點及核算內容，讓學生走上工作崗位之后可以盡快進行業務操作。
一、開設“行業會計比較”課程的必要性
2007年開始實施的企業會計準則，針對各行業（小企業及金融保險業除外，下同）會計核算制定了統一的會計規范。盡管企業會計準則在強調企業會計核算共性的同時，適當地照顧到了一些行業特色，但對各行各業特殊業務的會計核算問題，企業會計準則不可能也沒必要做出具體而詳細的規定。然而國民經濟各行各業經營特點不同，行業之間會計核算的區別客觀存在。因此，在遵循統一企業會計準則的前提下，繼續學習各行各業的經營特點及特有業務的會計核算是十分必要的。
現階段各類高校會計專業均開設“中級財務會計”和“成本會計”兩門核心會計課程，這兩門課程將會計核算的基本業務和方法進行了系統介紹，加之各行業均執行企業會計準則的背景，許多高校認為學生能夠根據會計原理對各行業會計觸類旁通，就沒有必要再開設“行業會計比較”這門課程了。我院為了縮短理論與實踐的差距，積極開設了“行業會計比較”課程。
二、“行業會計比較”課程教學方法
“行業會計比較”課程如此重要，如何才能幫助學生去同存異，提高學習效率呢？根據近年來對該課程的講授，筆者總結幾點方法作交流。
（一）比較法
比較法有橫向比較法和縱向比較法。橫向比較法是同時對不同行業會計中相同的會計要素進行比較，研究它們在會計核算上的共性與個性，并對個性加以闡述。縱向比較法是將各行業特殊業務的會計核算進行相互比較，找出每個行業會計核算的個性，并對個性部分加以闡述。這里采用的是縱向比較法。在該課程的講授中可廣泛采用縱向比較法。
例如，在商品流通企業會計中，介紹批發企業異地商品購進業務涉及的運費時，可以引導學生回顧工業企業購進業務運費的會計處理。工業企業購進業務運費一般是計入采購成本的，在這里可強調批發企業處理與工業企業不同，是計入銷售費用。通過這樣的比較，學生就可以加深對差異之處的印象。再如，在房地產開發企業會計中，介紹開發成本的核算時，可以將其與工業企業的成本核算聯系起來，將兩者的成本核算作圖表示。
通過這樣的比較，學生便很直觀地知道原來房地產開發企業的成本核算與工業企業成本核算流程相似，只是會計科目略有不同。這樣學生就能很輕松地掌握房地產開發企業的成本核算了。
（二）圖示法
在“行業會計比較”的教學過程中，采用圖示的方法，可將抽象的業務流程形象化，便于學生接受。只有較好地掌握了業務流程，才能理解該行業的會計處理方法。
在銀行業務的會計核算中，存貸款業務的核算比較簡單，學生較容易掌握，而最難掌握的是結算業務的核算。要讓學生較好地掌握結算業務的核算，必須讓學生站在銀行的角度了解銀行結算業務的操作流程。將結算業務的操作流程用圖形表示出來，就可以很容易地解決這個問題。以銀行匯票結算方式為例，可將銀行匯票的業務處理流程作圖如下（見圖2）。
各方會計分錄為：（1）申請人辦理匯票時，
借：其他貨幣資金——銀行匯票
貸：銀行存款
申請人持票異地采購時，
借：在途物資等
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：其他貨幣資金——銀行匯票
（2）出票行簽發銀行匯票時，
借：吸收存款——申請人戶/庫存現金
貸：匯出匯款
出票行結清票款時，
借：匯出匯款
貸：聯行來賬
吸收存款——申請人戶
（3）付款行代理付款時，
借：聯行往賬
貸：吸收存款——持票人戶/庫存現金
將申請人的會計核算標注到圖形上，可以讓學生鞏固工業企業中結算方式的會計核算。將出票銀行與代理付款行的會計核算標注在圖形上，可以讓學生結合銀行結算流程，很好地理解銀行結算業務的會計核算。經過筆者課堂實踐證明，該種方法教學效果很好，學生在課堂上就能很好地掌握銀行結算業務的會計核算。
（三）案例法
教材講解各行業會計核算時一般都會舉例，但是所舉的例子僅限于幫助學習本知識點，前后例子基本沒有聯系。為了讓學生能更系統更連貫地學習各行業會計核算，可以對案例重新設計，一個行業的會計核算貫穿一個案例，這樣學生就能很好地串起每部分知識。在講解房地產開發企業會計核算時，筆者設計了一個案例。
例：2013年1月3日廈門建發房地產公司以拍賣的方式取得廈門湖里的一塊土地使用權，用于建造商品房。擬建1號樓建筑面積為2 700平方米，2號樓建筑面積為2 200平方米，保安室、健身會所等配套設施建筑面積為100平方米。
該公司在開發過程中發生下列經濟業務：①2月1日，以銀行存款支付土地出讓金500萬元，拆遷安置補償費2 000萬元。②3月1日，以銀行存款支付土地開發的前期工程費50萬元。③4月5日，土地開發完工。④4月16日，將1號樓、2號樓及配套設施工程全部發包給中建二公司，以銀行存款預付工程款1 200萬元。⑤5月8日，配套設施完工，結算工程價款30萬元。⑥11月5日，1號樓、2號樓完工，工程結算價款為1號樓4 500萬元，2號樓3 000萬元，以銀行存款支付余下的工程款6 300萬元。⑦12月10日，公司將1號樓一套200平方米的住房出售，房款共計550萬元，約定采用分期收款方式銷售房屋。簽訂合同時收到一半房款。
在講解房地產公司會計核算時，每講完一個知識點，就對照案例中的該知識點進行會計處理的講解。
具體會計處理如下：
（1）借：開發成本——土地開發 25 000 000
貸：銀行存款 25 000 000
（2）借：開發成本——土地開發 500 000
貸：銀行存款 500 000
（3）借：開發成本——房屋開發——1號樓
14 050 000
開發成本——房屋開發——2號樓
11 450 000
貸：開發成本——土地開發 25 500 000
（4）借：預付賬款 12 000 000
貸：銀行存款 12 000 000
（5）借：開發成本——配套設施開發 300 000
貸：應付賬款 300 000
配套設施完工時，需將配套設施開發成本在1號樓和2號樓之間進行分配，分配標準為建筑面積。
借：開發成本——房屋開發——1號樓 165 000
開發成本——房屋開發——2號樓 135 000
貸：開發成本——配套設施開發 300 000
（6）借：開發成本——房屋開發——1號樓
45 000 000
開發成本——房屋開發——2號樓
30 000 000
貸：預付賬款 12 000 000
銀行存款 63 000 000
房屋開發完工，需結轉完工房屋成本。
借：開發產品——1號樓 59 215 000
開發產品——2號樓 41 585 000
貸：開發成本——房屋開發——1號樓
59 215 000
開發成本——房屋開發——2號樓
41 585 000
（7）計算該套住房的成本：5 921.5×200/2 700=438.6萬元，將開發產品轉入分期收款開發產品。
借：分期收款開發產品 4 386 000
貸：開發產品——1號樓 4 386 000
借：銀行存款 2 750 000
貸：主營業務收入 2 750 000
按收款比例結轉成本,簽訂合同時收到一半房款即結轉50%的成本。
借：主營業務成本 2 193 000
貸：分期收款開發產品 2 193 000
待全部知識點講解完畢，案例企業的會計核算也全部處理完畢。最后，再將案例進行重新梳理，學生就能比較系統和連貫地掌握房地產開發企業全部的會計核算。
三、教學建議
“行業會計比較”作為一門選修課程，一周僅有2個學時，為鞏固上課效果，建議利用網中網教學平臺在實踐周開設行業會計實訓，涉及商品流通企業、房地產開發企業、銀行、證券公司、餐飲企業等等，學生可根據興趣選擇幾個行業完成相關賬務處理。
教學有法，教無定法。如何才能在教學中舉一反三，需要教師根據教學內容和學生知識掌握情況精心設計。當然教師也要引導學生積極參與到課程的學習中來，古人說“授之以魚，不如授之以漁”，教會學生主動學習，為學生將來走上工作崗位做好充分的準備。
主要參考文獻
1. 傅勝，梁爽.行業會計比較.大連：東北財經大學出版社，2012
2. 李雁凌.比較法在《基礎會計》教學中的應用.開放潮，2007；6
【作 者】
包華瑜
【作者單位】
（廈門大學嘉庚學院 廈門 363105）
