民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部控制 失效 對(duì)策
我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)得到了蓬勃發(fā)展，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、解決就業(yè)及增加財(cái)政收入等方面都做出了重要的貢獻(xiàn)。但根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)小型民營(yíng)企業(yè)的平均壽命僅為三年，大中型民營(yíng)企業(yè)壽命僅為七年，許多民營(yíng)企業(yè)經(jīng)歷了一段短暫輝煌的發(fā)展之后，又壯烈的倒下。凡是破產(chǎn)倒閉的民營(yíng)企業(yè)，歸其原因，絕不是外來(lái)不可抗拒的客觀因素，而是企業(yè)內(nèi)部的原因，倒閉的民營(yíng)企業(yè)都是垮在自己的手中，如：巨人、南德等，大多數(shù)都與企業(yè)內(nèi)部控制缺失或失效，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱直接相關(guān)。
一、 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的含義、要素及重要意義
（一）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的含義
COSO委員會(huì)將內(nèi)部控制定義為：企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保障的過(guò)程。根據(jù)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)，我們可以將民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制定義為：以管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。
（二）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的五要素
根據(jù)COSO委員會(huì)的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制具體包括：
1.控制環(huán)境：指企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的基本認(rèn)識(shí)和基本態(tài)度。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：指對(duì)影響企業(yè)生存、發(fā)展、經(jīng)營(yíng)等各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、識(shí)別、應(yīng)對(duì)的一系列措施。
3.控制活動(dòng)：指企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行的全過(guò)程。
4.信息和溝通：指企業(yè)整個(gè)控制活動(dòng)中信息的向下傳達(dá)，向上反饋的信息雙向溝通。
5.監(jiān)督：指對(duì)控制活動(dòng)執(zhí)行情況的監(jiān)督反饋。
（三）內(nèi)部控制對(duì)民營(yíng)企業(yè)的重要意義
作為企業(yè)管理的一種重要手段，內(nèi)部控制在控制和防范企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)起著重要的作用，是保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。
二、 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱
內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要程度的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱將致內(nèi)部控制缺失或失效。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)有約有940萬(wàn)家，但只有約2萬(wàn)家的股份制企業(yè)，能夠成功上市成為公眾企業(yè)的民營(yíng)企業(yè)總共不足千家，所以我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是股權(quán)相對(duì)集中，企業(yè)資源也較為有限，處在企業(yè)金字塔的最底層，業(yè)績(jī)波動(dòng)也較大，風(fēng)險(xiǎn)承受能力較低。大多數(shù)企業(yè)的所有者也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，兩權(quán)分離程度較低。部分民營(yíng)企業(yè)不但無(wú)視企業(yè)內(nèi)部控制，還缺乏一個(gè)企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)道德觀、社會(huì)責(zé)任感、正義感，甚至無(wú)視法律；比如制藥售藥的企業(yè)出現(xiàn)“毒膠囊”事件、奶行業(yè)的“三鹿奶粉事件”、所謂的“行業(yè)潛規(guī)則”等等，為了利益很多企業(yè)失去了應(yīng)有的基本的社會(huì)道德觀、責(zé)任感和正義感，不但凌駕企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，漠視法律的存在，最終使企業(yè)承受較大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至面臨滅頂之災(zāi)。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)
風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)無(wú)處不在，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，將導(dǎo)致企業(yè)在遭遇重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)出現(xiàn)危機(jī)。在民營(yíng)企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模大小及所涉行業(yè)不同，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的方式也不同，但大多數(shù)企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期的、重大的風(fēng)險(xiǎn)管理能力較弱。幾乎很少有企業(yè)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或崗位，但在全球化的今天，企業(yè)承受來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。如果企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)未進(jìn)行深入的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部資源等進(jìn)行科學(xué)的分析和深入的調(diào)查研究，分析企業(yè)將面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，而是根據(jù)投資者個(gè)人判斷、直覺(jué)就果斷做出投資決策沒(méi)有做好應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)措施的準(zhǔn)備，盲目投資可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的巨大損失。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不力
企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不力，致使企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。企業(yè)控制活動(dòng)主要有兩方面，一是不相容職務(wù)的分離，二是各種控制活動(dòng)的執(zhí)行。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離，為的是更好保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受侵害。內(nèi)部控制的不相容職務(wù)相分離是指一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果由一人來(lái)完成有可能造成舞弊等行為出現(xiàn)時(shí)就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分離為兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)有75%左右選擇部分執(zhí)行內(nèi)部控制，僅有不到10%的企業(yè)選擇了全面內(nèi)部控制，還有15%左右的企業(yè)基本或根本沒(méi)有內(nèi)部控制。在民營(yíng)企業(yè)里，大多數(shù)企業(yè)里或多或少會(huì)有家族成員，同時(shí)民營(yíng)企業(yè)考慮成本效益，有的將關(guān)鍵的活動(dòng)安排家族成員或認(rèn)為信得過(guò)的人員進(jìn)行控制，應(yīng)相互牽制的崗位也未進(jìn)行分離，不是以制度進(jìn)行控制，而是用人來(lái)控制，在民營(yíng)企業(yè)里更多是人管人，制度的執(zhí)行也是因人而異。由此可見(jiàn)民營(yíng)企業(yè)中大多數(shù)存在控制活動(dòng)的執(zhí)行情況處于一種非理性、非常態(tài)、無(wú)序控制的狀況中，致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
（四）企業(yè)內(nèi)部信息和溝通不暢
在民營(yíng)企業(yè)中，信息傳遞的上傳下達(dá)存在不及時(shí)或不完整的現(xiàn)象甚至可能渠道不通，據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)信息傳遞方式主要渠道為口頭傳達(dá)，占總量的60%以上，而口頭傳遞信息沒(méi)有記錄，容易造成信息的誤傳，也不利于后續(xù)的監(jiān)督。由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)股權(quán)相對(duì)集中，而且對(duì)外部融資較少，除企業(yè)必須對(duì)工商、稅務(wù)部門(mén)或部分銀行滿(mǎn)足對(duì)信息披露的要求外，對(duì)外信息披露相對(duì)較少。民營(yíng)企業(yè)基于利潤(rùn)最大化，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，可能沒(méi)有全部遵守法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范經(jīng)營(yíng)，比如：勞動(dòng)法律法規(guī)，稅收相關(guān)法律法規(guī)，環(huán)境相關(guān)法律法律，行業(yè)規(guī)定等，為了在市場(chǎng)中獲取最大利潤(rùn)及在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，企業(yè)也不愿報(bào)露相關(guān)信息，甚至某些企業(yè)真實(shí)信息只有所有者最清楚。另外，企業(yè)由于人員素質(zhì)等因素，部分信息質(zhì)量也不高。比如小的民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息可能不真實(shí)、不完整、不及時(shí)，對(duì)決策的有用性很有限。
（五）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督缺失
企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的缺失，可能使企業(yè)失去最后防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)。內(nèi)部控制的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。但由于企業(yè)管理人員或家族成員凌駕于內(nèi)部控制制度之上，企業(yè)員工也不再重視內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制的最后一道屏障也失去了。而對(duì)于外部監(jiān)督，在我國(guó)除對(duì)上市公司外，沒(méi)有明確的法律法規(guī)等要求民營(yíng)企業(yè)披露內(nèi)部控制有效性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督幾乎沒(méi)有聘請(qǐng)外部審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。
三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策
（一）改善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境
改善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，這樣才能擺脫內(nèi)部控制人控現(xiàn)象。主要應(yīng)從管理層改變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，真正重視企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理層應(yīng)先從自身做起，真正認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)本身的重大意義主動(dòng)遵守和執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部向員工宣傳強(qiáng)調(diào)誠(chéng)實(shí)守信和良好的道德價(jià)值觀念的重要性，在企業(yè)內(nèi)部建立積極向上，符合社會(huì)道德，承擔(dān)起應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任和負(fù)有正義感的企業(yè)文化，改變企業(yè)單純追求利益最大化的企業(yè)形象。企業(yè)的所有者們也應(yīng)以自己的實(shí)際行動(dòng)支持企業(yè)文化的建設(shè)，用自己的行為塑造企業(yè)文化，積極的成為企業(yè)文化的發(fā)起者和推動(dòng)者。
（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
由于風(fēng)險(xiǎn)的客觀性和普遍性，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，我們可以根據(jù)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合企業(yè)資源及風(fēng)險(xiǎn)接受能力，關(guān)注同行業(yè)，國(guó)內(nèi)外有關(guān)管理風(fēng)險(xiǎn)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)于企業(yè)不能接受的風(fēng)險(xiǎn)，我們采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，如運(yùn)輸企業(yè)在雨雪天由于路面濕滑容易造成交通事故，可以采取停運(yùn)的方式來(lái)避免事故的發(fā)生。對(duì)于超過(guò)我們風(fēng)險(xiǎn)接受能力的，我們可以根據(jù)成本效益原則進(jìn)行取舍，我們可以采取風(fēng)險(xiǎn)降低的辦法，如分散投資。對(duì)部分風(fēng)險(xiǎn)可采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的策略，如對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行投保等。如果企業(yè)有能力承受風(fēng)險(xiǎn)或者沒(méi)有其他方法可以轉(zhuǎn)移或降低風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可采用風(fēng)險(xiǎn)保留等。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制中較為重要的一部分，由于情況和環(huán)境不斷的發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，主動(dòng)積極采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，才能使企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有效應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。
（三）落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)
落實(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)首先建立企業(yè)良好的內(nèi)部牽制制度，對(duì)不相容崗位實(shí)行適當(dāng)分離。在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，禁止同一部門(mén)或者個(gè)人獨(dú)立處理一個(gè)業(yè)務(wù)的全過(guò)——對(duì)于重大事項(xiàng)的審批決策應(yīng)通過(guò)集體簽批或集體決策，避免由一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人決定，綜合考慮各種決策方案的風(fēng)險(xiǎn)和收益，選擇最優(yōu)方案，強(qiáng)化對(duì)各種控制活動(dòng)的執(zhí)行力度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰制度，并對(duì)包括高管在內(nèi)的全員同等執(zhí)行。明確各種控制活動(dòng)的具體執(zhí)行細(xì)則，對(duì)于不按規(guī)定執(zhí)行的員工或出現(xiàn)工作失誤應(yīng)按企業(yè)制度進(jìn)行懲罰，在企業(yè)內(nèi)部建立起公平競(jìng)爭(zhēng)，人人平等，尊重制度，尊重他人的良好氛圍，使企業(yè)的各項(xiàng)制度都能得以順利執(zhí)行。
（四）完善信息溝通的渠道
針對(duì)民營(yíng)企業(yè)信息溝通障礙問(wèn)題，應(yīng)建立及時(shí)有效的信息溝通渠道。對(duì)于企業(yè)上傳下達(dá)的各種信息應(yīng)保障信息的及時(shí)通暢傳遞并以書(shū)面的方式進(jìn)行，既避免信息的誤傳，也利于以后的監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)守法規(guī)范經(jīng)營(yíng)，向企業(yè)內(nèi)部員工通報(bào)經(jīng)營(yíng)相關(guān)信息和企業(yè)優(yōu)秀的企業(yè)文化和企業(yè)動(dòng)態(tài)，使他們了解企業(yè)發(fā)展的相關(guān)情況，并對(duì)有關(guān)信息作出反饋，讓信息架起企業(yè)與員工之間交流的平臺(tái)，也讓員工體會(huì)自己是企業(yè)的主人，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，促進(jìn)企業(yè)更快更好的發(fā)展，員工和企業(yè)一起成長(zhǎng)。及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息對(duì)決策起著重要作用，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，以便提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)正確決策提供有力支持。
（五）完善內(nèi)部控制監(jiān)督的考核機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督根據(jù)內(nèi)、外部監(jiān)督的不同作用，分別進(jìn)行。在日常經(jīng)營(yíng)中企業(yè)根據(jù)內(nèi)部設(shè)置的控制監(jiān)督部門(mén)和人員，建立制度，針對(duì)未執(zhí)行、未完全執(zhí)行情況及較好執(zhí)行的各種情況給予一定獎(jiǎng)罰，定期或不定期的檢查各項(xiàng)控制活動(dòng)，形成書(shū)面報(bào)告給公司治理層，將公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或人員獨(dú)立于管理層，提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的效力和效果。治理層根據(jù)監(jiān)督報(bào)告中優(yōu)、劣點(diǎn)要求管理層商討改進(jìn)方法和措施，使企業(yè)逐漸修正內(nèi)部控制過(guò)程的瑕疵，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平。對(duì)于外部監(jiān)督，企業(yè)可在一段時(shí)期內(nèi)，比如五年聘請(qǐng)外部審計(jì)師針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督進(jìn)行全面的審計(jì)和評(píng)價(jià)，同時(shí)給企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員提供一個(gè)學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中更穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)。
四、結(jié)論
綜上所述，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)要執(zhí)行好內(nèi)部控制制度，企業(yè)首先要解決思想認(rèn)識(shí)上的問(wèn)題，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次結(jié)合企業(yè)自身的資源、規(guī)模、成本效益等設(shè)計(jì)符合自身需要的內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行。最后經(jīng)過(guò)監(jiān)督檢查考核，從治理層、管理層到各員工形成自覺(jué)維護(hù)、自覺(jué)遵守企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍，為企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展打下基礎(chǔ)。
