一、企業研發支出的會計核算辦法
根據《企業會計準則第6號――無形資產》規定：企業內部研發活動所產生的支出被劃分為研究階段支出和開發階段支出兩部分；由于研究活動在實現未來經濟利益上的不確定性,準則要求企業對研究階段支出進行費用化處理，計入當期損益；開發階段支出符合條件的才能資本化,不符合條件的計入當期損益。如果確實無法區分研究階段支出和開發階段支出,應將其所發生的研發支出全部費用化,計入當期損益。
企業自行開發無形資產發生的研發支出,未滿足資本化條件的,借記“研發支出――費用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發支出――資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
企業購買正在進行中的研究開發項目,應按確定的金額,借記“研發支出――資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出,應當比照自行開發無形資產發生的研發支出進行處理。
研究開發項目達到預定用途形成無形資產的,應按“研發支出――資本化支出”科目的余額,借記“無形資產”科目,貸記“研發支出――資本化支出”科目。
新準則允許開發費用在滿足一定條件情況下可資本化，由此可以減少企業當期支出的費用，提升企業當期的業績，減輕經營者的利潤指標壓力，從而促進企業加大在研發方面的投入，加快企業技術創新和研發成果產業化的步伐，進一步提高企業的核心競爭力和綜合實力，這也是國家對高新技術產業及創新類企業的一項政策扶持。
二、研究階段與開發階段劃分中的盈余管理
研究是指為獲取新技術和知識等進行的有計劃的調查，研究階段的特點在于計劃性和探索性。從研究活動的特點看,其研究是否能在未來形成成果,即通過開發后是否會形成無形資產有很大的不確定性,企業無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的無形資產。因此,研究階段的有關支出在發生時應當費用化計入當期損益。
開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段建立在研究階段基礎之上,對項目的開發具有針對性且形成成果的可能性較大。此時如果企業能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件,所發生的開發支出可資本化,確認為無形資產的成本。
由上述分析可見，研究階段與開發階段的判斷標準難以量化，造成研究階段與開發階段的界定上存在很大彈性，對兩個階段的不同界定，將直接對企業當前利潤造成影響。對整個研究開發過程而言，研究階段支出占研究開發支出總額比例越高，企業當期業績越低。如下例所示：
例1：假設某企業2010年研發支出總額為40億元，該企業管理層認定研究階段支出和開發階段支出各占研發支出總數的50％，2010年稅前利潤總額為10億元。若該企業管理層認定研究階段支出占研發支出總數的60%，則對企業利潤的影響比較分析如下：
由此例可以直觀地看出，企業研究階段支出占研發支出總額的比例與企業利潤成反比。
三、開發階段支出資本化的盈余管理
將開發階段支出確認為無形資產，必須同時滿足5個條件：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）能夠為企業帶來經濟利益；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。
內部開發活動形成的無形資產,構成無形資產開發成本的部分包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號――借款費用》的規定資本化的利息支出,以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。
企業開發階段的支出是否滿足準則所規定的符合資本化的5個條件在很大程度上依賴于企業管理層和會計人員的專業判斷，開發階段支出是否資本化直接影響當期利潤。
基于以上分析，開發階段有關支出資本化的認定上，一方面，滿足資本化條件的支出越大，費用化支出越小，當期利潤越高；同時，滿足資本化條件的支出越大，有利于將借款費用資本化，降低當期費用，提高當期利潤。如下表所示：
例2：假設某企業2010年研發支出為40億元，該企業管理層認定研究階段支出和開發階段支出各占研發支出總數的50％，即開發階段支出的資本化率為50%。在此資本化率下，2010年企業稅前利潤總額為10億元。若開發階段資本化率為60%，其對企業利潤的具體影響比較如下：
此例可以說明企業在正確劃分研究和開發階段后，開發階段有條件的資本化將影響企業利潤。開發階段支出的資本化額度與利潤成正比，即開發階段支出的資本化額度越大，當期企業利潤越高。
四、后續計量中的盈余管理
無形資產準則規定，使用壽命有限的無形資產,應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷，其中應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值后的金額；對使用壽命無限的無形資產，不需要進行攤銷，每年進行減值測試。
開發階段支出資本化部分形成無形資產的成本，資本化部分越大，形成無形資產價值越大，在既定的攤銷年限與攤銷方式下，攤銷期間攤銷額越大，攤銷期間利潤越低?？梢姡孕醒芯块_發無形資產初始確認期間，研究開發支出資本化額與企業利潤正向相關；在自行研究開發無形資產攤銷期間，研究開發支出資本化額與企業利潤負向相關。
通過本文的分析可知，企業選用的有條件資本化政策在客觀上帶來了研發支出會計處理選擇的自由，能夠對企業利潤產生較大的影響。因此，我們應高度關注有條件資本化下的盈余管理問題，及時進行約束和控制。
