摘要：本文主要分三個部分談了如何通過內(nèi)審完善監(jiān)督體系，包括處理好企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)導關(guān)系，完善監(jiān)管體系，正確認識和處理國有企業(yè)內(nèi)部審計“監(jiān)督”與“評價”兩項工作的關(guān)系和建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 企業(yè)會計 監(jiān)督
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，以及國有企業(yè)改革的不斷深化以及現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，國有企業(yè)的內(nèi)部審計也遇到了一些新的問題，同樣內(nèi)審的問題會影響監(jiān)督體系，本文就與會計監(jiān)管有關(guān)的問題提出一些意見，旨在指導通過內(nèi)審完善監(jiān)督體系。
一、處理好企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)導關(guān)系，完善監(jiān)管體系
在英美國家，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是屬于企業(yè)董事會下的審計委員會領(lǐng)導。那么，在我國國有企業(yè)的實際工作中，有的由總經(jīng)理領(lǐng)導，有的由董事長領(lǐng)導，也有的由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導。國資委《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定，中央企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)直接對企業(yè)董事會(或主要負責人)負責;設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當接受審計委員會的監(jiān)督和指導，可以說關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導關(guān)系問題是公說公有理，婆說婆有理。而對于公司制企業(yè)來說，其爭論主要集中在由董事會(或其審計委員會)領(lǐng)導和由監(jiān)事會領(lǐng)導兩種觀點上。
我國國有企業(yè)主要是以內(nèi)部治理為主的，內(nèi)部審計主要履行的是法人治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督機制的職能。如我國《內(nèi)部審計基本準則》規(guī)定“本準則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的活動性、合法性和有效性促進組織目標的實現(xiàn)。”國資委《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定“本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)(單位)財務(wù)收支、財務(wù)預算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的監(jiān)督和評價工作”。可見，我國“內(nèi)部審計”和美國“內(nèi)部審計”含義不同，職能不同，所起的作用也不同。從我國國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計思路來看，監(jiān)督機制實際上是通過董事會對經(jīng)營者的監(jiān)督以及監(jiān)事會對整個企業(yè)的監(jiān)督的來發(fā)揮作用的。因此，在我國國有企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由董事會來領(lǐng)導，同時明確監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)。這樣不僅可以保證董事會對內(nèi)部審計的領(lǐng)導權(quán)，使董事會有充分的權(quán)力對經(jīng)營者進行監(jiān)督，保證其經(jīng)營目標的實現(xiàn)，而且有利于監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。
二、正確認識和處理國有企業(yè)內(nèi)部審計“監(jiān)督”與“評價”兩項工作的關(guān)系
由于我國社會審計事業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了不少企業(yè)內(nèi)部審計外包給會計師事務(wù)所進行審計的情況。有不少人受到西方內(nèi)部審計理論的影響，強調(diào)“增值服務(wù)”，而忽視內(nèi)部審計傳統(tǒng)的監(jiān)督職能。針對我國國有企業(yè)的實際，正確認識和處理內(nèi)部審計的“監(jiān)督”與“評價”兩項工作的關(guān)系是十分重要的。這里，“監(jiān)督”是指對國有企業(yè)的財務(wù)和會計所進行的監(jiān)督，而“評價”則主要指其評價、參謀、咨詢服務(wù)職能。
筆者認為，應(yīng)從以下幾個方面來認識和處理國有企業(yè)內(nèi)部審計“監(jiān)督”與“評價”兩項工作的關(guān)系。
（一）在我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)以內(nèi)部治理為主的模式下，監(jiān)督必將是其首要職能。黨的十六大報告指出，我們要毫不動搖地堅持以公有制為主體，發(fā)揮國有經(jīng)濟的主導作用。我國資本市場的發(fā)展才十多年時間，要達到美國的資本市場發(fā)達程度還需要相當長的時間。這就決定了我國的國有企業(yè)在相當長的時期內(nèi)，其法人治理結(jié)構(gòu)必將以內(nèi)部治理為主，國有企業(yè)內(nèi)部審計的首要職能必將是對國有企業(yè)的財務(wù)會計行為的監(jiān)督。
（二）我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能應(yīng)當以對企業(yè)的內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性影響到企業(yè)會計信息的可靠性和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，因此內(nèi)部審計的監(jiān)督職能的發(fā)揮需要以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價為基礎(chǔ)。而且，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效、是否按既定方案運行，也需要一個部門進行監(jiān)督。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也需要根據(jù)系統(tǒng)運行的狀況以及國有企業(yè)經(jīng)營管理活動中出
現(xiàn)的新情況和新問題進行不斷地改進。我國國資委《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職責，其中之一就是對本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋;對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風險進行評估和意見反饋。
（三）我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的“監(jiān)督”與“評價”職能相輔相成，不可分割。發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，首先需要對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審核評價，以提高內(nèi)部審計的科學性和效率。但是我國目前國有企業(yè)的很多“評價”活動，都需要以內(nèi)部審計的監(jiān)督為基礎(chǔ)，無論是效益審計、經(jīng)營審計還是項目投資可行性的評價都離不開財務(wù)、會計資料的檢查與分析。因此，我們不能片面強調(diào)國有企業(yè)內(nèi)部
審計的“評價”職能，而忽視其對財務(wù)與會計行為的監(jiān)督職能。要不斷拓展內(nèi)部審計監(jiān)督與評價活動的范圍，隨著全球經(jīng)濟的一體化，內(nèi)部審計的職能范圍總體上呈現(xiàn)不斷拓展的趨勢。實際上，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能已不斷突破對企業(yè)財務(wù)、會計行為進行監(jiān)督的邊界，而拓展到對企業(yè)經(jīng)營程序、風險控制等方面，從而使內(nèi)部審計的評價活動也從內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價拓展到經(jīng)營程序、風險水平、資源利用以及戰(zhàn)略評估等方面，這要求我們內(nèi)部審計人員應(yīng)從思想上、知識上做好準備，并努力付諸實踐。
三、建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍
雖然我國國有企業(yè)實行內(nèi)部審計制度已經(jīng)有20年，但是應(yīng)當看到目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計的這支隊伍仍然不夠強大，不能完全適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的新形勢和我國國有企業(yè)改革的需要。我們應(yīng)從以下幾個方面入手，不斷提高這支隊伍的素質(zhì)。
首先，各級國資委和國有企業(yè)應(yīng)從法人治理的角度認識建設(shè)這支隊伍的重要性。國務(wù)院國資委對國有企業(yè)的內(nèi)部審計的認識是比較到位的，也是比較重視的，但是有些國有企業(yè)并不重視內(nèi)部審計工作，自然也就不重視這支隊伍的建設(shè)，有的甚至也沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu).從而導致這支隊伍領(lǐng)導不力、素質(zhì)不高、數(shù)量不多，從而影響了內(nèi)部審計的效率和權(quán)威。
其次，要明確內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的資格標準，落實內(nèi)部審計人員的持證上崗制度。目前，對內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的資格標準無論是審計署還是國資委都沒有做出具體的規(guī)定，對內(nèi)部審計人員，雖然中國內(nèi)部審計協(xié)會自2003年7月1日起推行了內(nèi)部審計人員崗位資格證書制度，但是這項制度由于時間短、宣傳力度不夠等原因，很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員都是“無證上崗”。因此，象會計機構(gòu)負責人的資
格標準由財政部規(guī)定一樣，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的這個標準應(yīng)由國家審計署予以明確.對于國有企業(yè)來說，目前也可由國資委予以明確，而針對國有企業(yè)內(nèi)審人員“無證上崗”現(xiàn)象，國資委可以對現(xiàn)在的“暫行辦法”進行修訂，檢查落實。
另外，要加強內(nèi)部審計人員的培訓和繼續(xù)教育工作。雖然中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年7月施行了《內(nèi)部審計人員后繼續(xù)教育實施辦法》，但是目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的培訓和后續(xù)教育工作還沒有很好開展起來，從而使這支隊伍的知識老化，權(quán)威性不夠，尤其對國家實行的最新的會計制度不精通，對會計電算化系統(tǒng)不熟悉，對計算機審計技術(shù)很少能應(yīng)用，對先進的管理理論和技術(shù)更是知之甚少。因此我們應(yīng)當切實加強對國有企業(yè)內(nèi)部審計人員這方面的培訓和后續(xù)教育工作，這不僅是加強和完善國有企業(yè)會計監(jiān)管工作的需要，也是關(guān)系到國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和效率的大問題。
