摘要：本文探討了家族企業內部控制制度，從分析我國家族企業內部控制現狀入手，剖析了家族企業內部管理存在的問題，并提出加強家族企業內部控制的建議。
關鍵詞：家族企業 內部控制 建議
家族企業是全球最普遍的組織形式。世界上有80%以上的企業是家族企業。近幾年，我國家族企業在國民經濟地位與作用不斷提升。然而，在家族企業輝煌的背后卻陷藏著企業內部控制薄弱的一面?？梢姡接懠易迤髽I的內部控制在當前是很有現實意義的。
一、內部控制理論
一般說來，內部控制概念經歷四個階段，分別是內部牽制、內部控制、內部控制結構和內部控制框架(朱榮恩，內部控制理論概述)。其中，內部控制框架是以美國COSO發布的《內部控制一整體框架》研究報告為代表，根據COSO報告的精神，內部控制可以理解為“由管理局設計((devised),董事會核準，董事會、管理當局和其他員工共同實施(maintained)的，旨在為實現組織目標(包括經營的家族企業效率與效果目標: 財務報告可靠性目標；相關法律法規的遵循性目標等)提供合理保證的一個過程（process）”。在外延方面，COSO認為內部控制系統包括五個組成要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。其中，風險評估和信息與溝通是傳統內控理論所沒有的，對控制環境之重視程度也是前所未有的。這五個要素相互聯系，共同構成立體框架:為了實現其目標，一個企業應當在培育一種積極的內部控制環境的基礎上，識別、衡量和評估經營管理活動中所涉及的各種突出風險點;然后針對這些風險點設置各種控制機制，并不斷對上述整個過程的適當性和有效性進行監督與評審;內部管理信息系統則為這整個過程提供方便。這些要素形成了一個有機的動態的系統。
二、我國家族企業內部控制現狀
（一）缺乏優越的內部控制環境。
我國家族企業從整體上講，經營者的素質不是很高，而約束員工行為的大多是非正式制度或者是以親屬關系維系的工作關系，缺乏良好的道德行為標準及行為準則。管理者缺乏培訓員工、提高員工素質的長遠考慮，員工也多著眼于短期利益。從組織結構上看，股東以自然人為主而且占多數股權，股東之間、股東與關鍵管理人員之間存在著親緣或親友關系。董事會形同虛設，董事長有著絕對的權威。董事長往往兼任總經理，關鍵管理人員由董事長任命，基本上由家族成員擔任，以控制各關鍵職能部門。
（二）風險評估機制不健全。
風險評估是指管理層識別和分析對經營、財務報告、符合性目標有影響的內部或外部風險，包括風險識別和風險分析。風險識別包括對外部因素(如技術發展，競爭，經濟變化)和內部因素(如員工素質，公司活動性質，信息系統處理的特點)進行檢查。風險分析涉及估計風險的重大程度、評價風險發生的可能性、考慮如何管理風險等。
（三）控制活動寬松，考核目標相對簡單。
控制活動是對所確認的風險采取必要的措施，以保證單位目標得以實現的政策和程序。實踐中，控制活動形式多樣，可將其歸結為以下幾類:1.業績評價2.信息處理3.實物控制4.職責分離。
（四）信息和溝通渠道不暢通。
為了使職員能執行其職責，企業必須識別、捕捉、交流外部和內部信息。家族企業信息的加工與搜集不夠重視，只注重它與外部的溝通和內部信息的順流(自上而下)溝通，而不注重組織內部的橫向溝通和逆流溝通。企業的會計系統是企業信息系統的最為重要的組成部分，然而家族企業的會計信息系統卻存在著與外部信息的嚴重不對稱。家族企業內部對會計信息的處理和使用處于較為原始的階段，信息的進一步加工與分析在現代信息時代顯得極為困難。
（五）監控體系失效和缺位問題較為明顯。
監控分為持續性監控和間歇性評估兩種。前者在經營過程中進行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執行職責過程中的活動進行監控來評價系統運作的質量。后者則是由包括管理層在內的其他人員如內部審計人員實施的再監控。由于缺乏社會審計監督，再加上政府約束的失敗，政策制度的不完善，導致家族企業對自身的監控十分薄弱。在大多數家族企業中，監事會成員來自家族的內部或管理層，監事會形同虛設。對內部控制的缺陷往往不能及時發現并向上級報告，內控系統有效性的評價也基本流于形式。
三、家族企業內部管理存在問題的剖析
（一）公司治理結構不完善是產生問題的根本原因。
家族企業的產權背景決定了原來家族占有大多數的股份，因此家族企業必然出現一股獨大的現象，在進行決策時，往往使中小投資者的利益處于弱勢地位。比如，意大利許多公開上市的大公司都由創建者或他們的后代掌管，他們都擁有至上權利，實施專制;通常是白手起家，懂得招募一些財務精英。帕瑪拉特公司董事長(坦齊)的助手說，坦齊自始至終都將這個總部設在科萊基奧的公司視為家族所有，即使1990年公開發行股票后也未曾改變。盡管帕瑪拉特公司的規模大大擴展，然而其治理結構卻保持未變。其公司董事會成員，不乏銀行家，但由于與董事長關系密切，起不到應有的制約作用。更談不上監事會的設立、外部董事的引入 。
（二）內部控制制度不健全是導致管理混亂的重要原因。
內部控制制度是針對企業的內部管理而言的，內部控制貫穿于企業整個經營活動的各個方面。內部控制制度的建立，有助于保護資產、保證會計信息的真實可靠、提升企業生產經營活動的效率以及促進各項法律政策
的遵守。當前在我國一些家族企業中內部控制存在較為嚴重的問題。一是內部控制意識薄弱。有相當一部份企業領導尚未認識到內部控制對企業經營的重大意義。二是內部控制制度不健全。主要表現在內部牽制制度、回避制度、資產管理制度、費用控制制度等財務管理制度缺位，會計監督作用難以發揮、會計信息失真。三是內部控制制度執行難。較為突出的表現是有章不循、違章不糾，一切以法人代表的意志為轉移，“家長制”的作風較為嚴重。四是企業風險管理意識薄弱。因此建立健全內部控制制度是擺在我們面前一個緊迫的問題。
（三）公司高層管理人員經營控制權利高度集中，個人利益膨脹，缺乏制衡機制。
治理家族企業存在的問題，首先應解決公司高級管理人員經營控制權過于集中以及個人利益膨脹的問題。比如，帕瑪拉特公司董事長(坦齊)對造假賬不以為然，坦齊的律師稱，坦齊承認過去十年間盜用了約5億歐元的公司資金，主要用于幫助陷于困境中的由他女兒管理的帕爾馬旅游公司。由于外部監督人員寥寥無幾，坦齊發現從帕瑪拉特抽調資金很容易。前財務主管在2003年3月份辭職之前曾執掌帕瑪拉特金融公司的財政大權16年之久，并保留著公司常務董事的職位。他在接受司法機關調查時承認公司的重大決定都是在與董事長和公司的律師兩個關鍵人物商談后做出的。他還承認為彌補公司資金的不足，帕瑪拉特事實上從10多年前就開始做假賬，來蒙混投資者。個人利益膨脹，制衡機制失衡，是家族企業長治久安的主要障礙。
四、加強家族企業內部控制的建議
由上文家族企業現狀分析可以看出，家族企業的內部控制存在著嚴重的不足?？v觀當今優秀企業的經營管理，任何企業如果要獲得市場競爭的領先地位，合理規避風險;有效的內部控制都是必不可少的。囚此，結合家族企業內部控制現狀，本文作者提出以下建議，以期給當前我國家族企業改善內部控制帶來一些啟發。
（一） 優化內部控制環境。
首先，提高企業家素質。企業家的素質將很大程度上決定了企業的管理哲學與經營風格，通過企業家不斷的學習，家族企業將獲得新的發展思路，從而影響著家族企業的組織結構向更加合理的方向發展，家族企業的誠信氛圍也會更快地得到培育。其次，家族企業在組織結構建設應當加強董事會與審計委員會的建設，充分發揮董事會的作用。盡管家族企業在實施董事會作用時將面臨權力的質變，但從長遠看，這將使家族企業的管理更加科學、更加趨于現代公司的治理模式。再次，家族企業需要建立有效的人力資源政策，以此吸引更多的人才到企業來，使企業的發展具有可持續性。可以說，人力資源的政策是內部控制的血液，企業員工的勝任能力與正直性取決于企業的人才政策。
（二） 建立實施風險評估機制，加強監督評價。
建立良好的風險評估機制，首先要建立嚴格的授權評估批準體系，企業管理人員要定期監督評價企業內部控制的效果及風險;其次，內審部門也要定期對內控系統進行獨立、有效和全面的評價，并及時將發現的內部控制缺陷向上級管理部門匯報，加強監事會(或市計委員會)的監督作用;結合每年的年審，外部審計中位對本企業的內部控制提出的建議進行改進;加強外部監控的力量，對家族企業的重要管理人員進行內部控制的培訓，使之了解到內部控制的重要性，認識到風險評估機制在規避風險的作用。
（三） 改變對信息和溝通的認識。
一個良好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。如果企業能夠策略性地使用信息系統，內部控制的有效性必然會得到提高，同時企業將會有可能獲得發展的機遇。在信息方面要注意內部信息和外部信息的搜集和整理;在溝通方面也要注意內部和外部信息的溝通渠道和方式。在信息技術的發展中，注意控制信息系統的走向。首先，一個有效的內控系統需要充分的和全面的內部財務、經營和遵從性方面的數據，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。其次，有效的內控需要建立可靠的信息系統，包含公司的全部重要活動。這些系統包括那些以某種電子形式存儲和使用的數據系統，都必須受到安全保護和獨立的監督評審，并通過對突發事件的充分安排加以支持。最后，有效的內控系統需要有效的溝通渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。
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