一、引言
低碳經濟即以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，其核心是能源技術和減排技術創新、產業結構和制度創新以及人類生存發展觀念的根本性轉變，最終實現世界經濟的可持續發展。低碳經濟強調節約資源、能源，保護環境，給人類的生產生活帶來全新的方式。在這種背景條件下，環境稅收概念應運而生，其開征的目的是利用稅收等經濟手段促進自然資源的可持續利用和環境保護。
我國當前所開征的環境稅稅種僅有資源稅，而且資源稅稅制本身設定單一，不能很好的起到稅收調節作用，通過資源稅的征收促進對資源的節約使用更無從談起。本文試圖從低碳經濟的視角出發，通過對資源稅稅制局限性的實證分析，得出結論迫切需要我們對現行的新疆資源稅稅制進行改革。
二、文獻回顧和研究假設
我國有關資源稅稅制局限性的研究結論主要集中于以下幾個方面：1.資源稅開征稅目簡單。目前我國資源稅開征的稅目分別為：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。而對于其他具有生態環境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等資源的開采和利用尚未納入到資源稅征收調控范圍（付衍梁，2010）。2.資源稅計稅依據不合理。資源稅征收以銷售量或自用量為計稅依據，對企業已經開采而未銷售或使用的不征稅，直接“鼓勵”了企業和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費（付衍梁，2010；高曉露，2010）。3.稅收調節作用弱。2008年我國資源稅占稅收總收入的比重僅為0.56%，很明顯對資源的合理開發利用、避免資源浪費和配置的不合理起不到應有的稅收調控作用（劉曉鳳，2009；付衍梁，2010）。4.煤炭資源稅稅率過低。我國煤炭消耗量占能源總消耗量的比重最大，所以應增加煤炭資源稅的稅率，體現煤炭的使用者成本或耗竭成本（武亞軍等， 2002）。5.石油稅率過低直接影響國家利益。從2004年開始，我國對資源稅進行了幾次上調，調高之后石油資源稅為每噸30元人民幣。而美國的石油資源稅每噸超過130美元，相當于我國石油資源稅的近34倍。過低的資源稅使我國遲遲無法建立起系統而完善的生態補償機制，石油資源被廉價甚至無償使用，企業成本外部化和社會化，導致對環境和生態的雙重破壞（霍江霖，2009）。
以上研究均基于資源稅稅制局限性的規范性研究，尚未有相關的實證研究作為規范研究的佐證。基于此點，本文試圖從低碳經濟的視角來實證研究現行資源稅稅制的局限性。
低碳經濟的起點是統計碳源和碳足跡。二氧化碳有三個重要的來源，其中最主要的碳源是火電排放；其次增長最快的則是汽車尾氣排放；再次是建筑排放。低碳經濟強調碳減排，然而我國目前有不少企業發展模式的特征依然是高耗能、高污染和高排放，顯然，這與現行資源稅的征收并未考慮到碳減排的要求是有關的，故提出假設1：資源稅稅額與汽車尾氣和建筑業二氧化碳排放量呈不相關關系。
目前資源稅征收辦法僅規定對納稅人開采或者生產的應稅產品進行征收，而最終消費者所消費的以應稅產品生產的終端消費品（如民用電和汽車燃料）價格中未包含資源稅，價格中未體現出資源稅的調節作用十分不利于公眾對資源價值補償的認知和資源的節約使用。故提出假設2：資源稅稅額與現行資源稅課征對象生產的終端產品價格呈不相關關系。
另外，資源稅從量計征，而不是從價計征，故提出假設3：資源稅稅額與現行資源稅課征對象銷售量或自用量呈正相關關系，與資源稅課稅對象銷售價格呈不相關關系。
三、研究設計
（一）變量設計
根據以上假設，本文主要選取以下設計變量：燃料零售價格指數、城鎮居民家庭平均每人全年水電燃料及其他支出、施工房屋建筑面積、車用燃料及零配件消費價格指數，并將現行資源稅課稅對象銷量或自用量作為控制變量。
1.車用燃料及零配件消費價格指數。該變量用于衡量汽車尾氣二氧化碳排放量指標，消費者耗用在車用燃料及零配件上的費用越高，表明汽車使用率越高，消耗的石油資源越多，其二氧化碳的排放量也越大，預期其與資源稅稅額也呈不相關關系。
2.施工房屋建筑面積。該變量用于衡量建筑業二氧化碳排放量指標，施工房屋建筑面積越大，所消耗的高碳資源越多，所排放的二氧化碳也就越多，預期施工房屋建筑面積與資源稅稅額呈不相關關系。
3.課征對象生產的終端產品價格。現行資源稅只對開產后銷售或自用的資源稅課稅對象征收，而對最終消費者所使用的以資源稅課征對象所生產的終端產品并未征收，故不利于大眾消費者資源的節約。這里使用城鎮居民家庭平均每人全年水電燃料及其他支出作為該指標的衡量，預期該變量與資源稅稅額呈不相關關系。
4.資源稅課稅對象銷售價格。現行資源稅稅額只是從量征收，而不是從價征收，本文使用燃料零售價格指數衡量該變量，預期該變量不依存資源稅稅額變化。
5.現行資源稅課稅對象銷量或自用量。現行資源稅稅額是對其課稅對象銷量或自用量征收的，這里采用現行資源稅課稅對象的產量作為課稅對象銷售量或自用量的估計值，預期資源稅課稅對象的產量與資源稅稅額呈正相關關系。
（二）模型建立
這里采用線性回歸的方法，建立回歸模型如下：
Tax=α β1CPI β2RPI β3area β4cost β5coal β6salt
β7gas β8oil ε
各變量解釋如下：
被解釋變量：Tax表示資源稅稅額；
解釋變量：CPI=車用燃料及零配件消費價格指數；RPI=燃料零售價格指數；area=施工房屋建筑面積；cost=城鎮居民家庭平均每人全年水電燃料及其他支出；coal=原煤產量；salt=原鹽產量；gas=天然氣產量；oil=原油產量。
（三）樣本的選擇和描述性分析
本文的樣本數據全部來自于CSMAR數據庫中相關數據，由于數據的缺失，故選取了2007—2008年間的數據樣本，另外，由于缺少其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦的數據，故現行資源稅課稅對象銷量或自用量僅采用原煤、原鹽、天然氣和原油產量相關數據。經過以上樣本的選擇，最終得到62個樣本，其描述性統計分析如表1。
四、統計分析
本文通過EViews統計軟件對模型進行了回歸分析，其結果如表2。
分析結果表明，該模型從整體上來看是顯著的（F=4.155996，P=0.009839）模型解釋力較好，其R-squared值為0.703691，調整后的R-squared值為0.534372。資源稅稅額與車用燃料及零配件消費價格指數、施工房屋建筑面積不相關且與預期假設1相一致。資源稅稅額與燃料零售價格指數不呈相關關系，與假設2相一致。資源稅稅額與原煤產量、原油產量呈正相關關系，與理論預計假設3也相同。然而，資源稅稅額與天然氣的產量呈負相關關系，與預期假設3符號相反。此外，資源稅稅額與原鹽產量沒有相關關系，與預期假設3也不一致。
五、研究結論及不足
從以上統計結果可以得知，現行資源稅稅制的確存在一定的缺陷。資源稅稅額與汽車尾氣和建筑業二氧化碳排放量不呈相關關系，表明現行資源稅稅額未考慮到低碳經濟對減少汽車尾氣和建筑業低碳排放的要求。盡管課稅對象中的原煤和原油產量與資源稅稅額有相關關系，然而天然氣的產量與其稅額并未像預期那樣呈正向變動，表明資源稅對天然氣未起到應有的稅收調節作用。資源稅稅額與原鹽產量也沒有相關關系，這可能是因為我國為鼓勵鹽業的發展，從而2007年開始調低了鹽資源稅的征收稅額。資源稅稅額與課征對象生產的終端產品價格呈不相關關系，表明資源稅沒有體現在消費者最終消費產品的價格上，這極不利于資源的使用效率的提高。該研究不足之處在于模型未考慮到資源稅的征收對低碳經濟增長值作出的貢獻，因現行碳匯計算模式不一，且無前期數據，故有待進一步研究。
六、對新疆資源稅改革的啟示
隨著低碳經濟時代的來臨，新疆作為煤炭、石油和天然氣等資源儲量富集區成為資源稅改革的領頭人。2010年5月17日至19日中共中央、國務院召開新疆工作座談會。中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席胡錦濤在會上發表重要講話，新疆先進行資源稅費改革，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征。該講話拉開了資源稅改革的序幕。本文認為以上實證研究結論給新疆資源稅改革帶來的啟示有以下幾點：
（一）提高新疆煤炭資源稅的稅率
低碳經濟要求我們盡可能減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放。因此應提高現行煤炭資源稅稅率，一方面可以體現煤炭資源的有限性，另一方面也助于煤炭資源的節約。
（二）合理確定新疆天然氣資源稅的征收辦法
天然氣是一種高效能的清潔資源，天然氣的使用可以大大減少二氧化碳的排放。目前新疆天然氣資源稅征收只是籠統規定實行從價計征，稅率為5%，且油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的天然氣免征資源稅，以及高含硫天然氣資源稅減征40%。為了鼓勵天然氣的開采和使用，減少煤炭的使用率，就應當細化新疆天然氣資源的征收辦法，進一步研究哪些天然氣開采環節可以減稅、免稅，同時還應研究合適的天然氣資源稅稅率檔次，以體現天然氣資源的利用價值和效率。
（三）對新疆建筑業所消耗的高碳排放資源開征資源稅
建筑業二氧化碳的排放隨著房屋建筑量的增加，會相應增大，新疆正面臨新一輪經濟發展的機遇，其各種城市建設必將會大大增加，因而抓緊研究建筑業所消耗的高碳排放資源的資源稅征收問題對于新疆的低碳經濟發展具有推進作用。
（四）讓消費者成為資源稅稅負共同承擔者
將資源稅體現在應稅產品生產的終端消費品價格中，使消費承擔一部分資源稅，例如可以對民用水、電和汽車燃料加收資源稅，將應稅生產者一部分資源稅轉嫁到消費者身上，這樣不僅有利于減少生產者資源稅的稅負，還有利于促進消費者節約使用資源，更為重要的是，稅額由生產者和消費者共同負擔，可以將稀缺資源的資源稅征收比率提高，而生產者和消費者雙方都不承擔過重的稅負。
【參考文獻】
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