一、 出納的含義及工作特點(diǎn)
（一） 出納的含義出納， “出” 即支出、 付出， “納” 即收入。 從廣義上來說，出納是泛指發(fā)出和收進(jìn)的管理工作。 作為會計(jì)名詞， 運(yùn)用在不同場合有著不同含義。 從這個(gè)角度講， 出納一詞至少有出納工作和出納人員兩種含義。1． 出納工作。 是指一個(gè)會計(jì)專業(yè)崗位， 它與記賬、 稽核、會計(jì)主管等崗位組成會計(jì)工作的有機(jī)整體。 具體地講， 出納是按照有關(guān)規(guī)章制度， 辦理本單位的現(xiàn)金收付、 銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)， 保管庫存現(xiàn)金、 有價(jià)證券、 財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。2． 出納人員。 通常簡稱為出納， 它是指按照有關(guān)規(guī)章制度， 辦理本單位的現(xiàn)金收付、 銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)， 保管庫存現(xiàn)金、 有價(jià)證券、 財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)的人。 從廣義上講，既包括會計(jì)部門的出納工作人員， 也包括業(yè)務(wù)部門的各類收款員、 工資發(fā)放員。 狹義的出納人員僅指會計(jì)部門的出納人員。（二） 出納工作的特點(diǎn)任何工作都有自身的特點(diǎn)和工作規(guī)律， 出納作為會計(jì)工作的一個(gè)專門崗位， 有自己專門的工作特點(diǎn)。1． 社會性。 出納工作擔(dān)負(fù)著一個(gè)單位貨幣資金的收付、存取任務(wù)， 而這些任務(wù)的完成是置身于整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)活動的大環(huán)境之中的， 是與整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)論文格式運(yùn)轉(zhuǎn)相聯(lián)系的。 只要這個(gè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動， 就必然要求出納員與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 因此， 出納工作具有廣泛的社會性。2． 專業(yè)性。 出納工作作為會計(jì)工作的一個(gè)重要崗位，有著專門的操作技術(shù)和工作規(guī)則。 要做好出納工作， 一方面要求經(jīng)過一定的職業(yè)教育， 另一方面也需要在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)， 掌握其工作要領(lǐng)。 3． 政策性。 出納工作是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作， 其工作的每一環(huán)節(jié)都必須依照國家規(guī)定進(jìn)行。 《會計(jì)法》 、 《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 等法規(guī)都把出納工作并入會計(jì)工作中， 并對出納工作提出具體規(guī)定和要求。4． 時(shí)間性。 出納工作具有很強(qiáng)的時(shí)間性， 何時(shí)記賬，何時(shí)核對銀行對賬單等， 都有嚴(yán)格的時(shí)間要求， 一天都不能延誤。 因此， 出納員心里應(yīng)有個(gè)時(shí)間表， 及時(shí)辦理各項(xiàng)工作，保證出納工作質(zhì)量。
二、 出納工作錯(cuò)弊的危害
由于出納工作的特點(diǎn)， 使得出納工作的錯(cuò)弊會給單位、社會帶來巨大的危害： 一是， 會使國家或集體資財(cái)蒙受損失。 不法分子在財(cái)物收支和會計(jì)處理上作弊的目的， 多數(shù)情況下是為了侵吞公款、 公物或偷漏國家稅款， 一旦發(fā)生這些問題， 將使國家或集體財(cái)產(chǎn)遭受損失。二是， 損害了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會計(jì)制度的嚴(yán)肅性， 擾亂了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序， 不利于我國的社會主義法制建設(shè)。 三是， 會造成會計(jì)核算資料不真實(shí)， 從而使其所反映的經(jīng)濟(jì)信息失準(zhǔn)， 導(dǎo)致有關(guān)部門運(yùn)用其會計(jì)資料進(jìn)行判斷、分析、 預(yù)測和決策等工作時(shí)發(fā)生失誤， 帶來損失。
三、 出納工作中發(fā)生錯(cuò)弊的原因及防范措施
出納是一個(gè)業(yè)務(wù)比較多， 而專業(yè)性又很強(qiáng)的工作， 大量地接觸現(xiàn)金和銀行存款， 因此， 出納在工作時(shí)， 既要避免錯(cuò)誤發(fā)生， 同時(shí)還要防止舞弊。（一） 現(xiàn)金核算會計(jì)錯(cuò)弊與防范1.現(xiàn)金收入在現(xiàn)金收入的會計(jì)操作中， 容易出現(xiàn)的會計(jì)錯(cuò)弊及其查證與調(diào)整方法如下： 第一， 對應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而用現(xiàn)金結(jié)算。 對此， 可先審閱 “現(xiàn)金日記賬” 收方記錄金額， 將超過上述限額， 尤其是大幅度超過限額的收款業(yè)務(wù)與據(jù)以登賬的會計(jì)憑證進(jìn)行核對， 根據(jù)收款業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容判斷是否違反了上述規(guī)定。 第二， 收到現(xiàn)金后未給付款方開具收據(jù)， 從而將現(xiàn)金貪污或置入單位的 “小金庫”。 對此，可通過調(diào)查詢問業(yè)務(wù)人員及其他有關(guān)人員來發(fā)現(xiàn)問題的線索， 然后， 結(jié)合該線索所涉及到的經(jīng)濟(jì)活動及其會計(jì)反映進(jìn)行追蹤查證。 第三， 開具陰陽發(fā)票， 即根據(jù)需要在存根聯(lián)、記帳聯(lián)、 收款聯(lián)和報(bào)銷聯(lián)上各填具不同的數(shù)量和金額的手段貪污收到的部分現(xiàn)金。 對此， 應(yīng)將會計(jì)部門的現(xiàn)金收據(jù)存根或記賬聯(lián)與交款人手中的收據(jù)或收據(jù)單位作原始憑證入賬的收據(jù)進(jìn)行核對， 從而發(fā)現(xiàn)并查證問題。 第四， 銷毀現(xiàn)金收據(jù)或交款單進(jìn)行貪污。 對此， 查證人員在審閱會計(jì)資料和分析有關(guān)問題時(shí)， 有時(shí)可發(fā)現(xiàn)被查單位收款次數(shù)和額度有異常反映。 如在核對檢查現(xiàn)金收據(jù)存根或交款單的編號時(shí)可發(fā)現(xiàn)不連續(xù)。 以此為線索， 可調(diào)查詢問出納員、 交款員及其他有關(guān)人員查證問題。 第五， 收現(xiàn)后未及時(shí)編制收款憑證并登記入賬， 從而挪用公款。 按照規(guī)定， 對于現(xiàn)金業(yè)務(wù)， 應(yīng)及時(shí)編制收款憑證并于當(dāng)日登記 “現(xiàn)金日記賬”。 如果未及時(shí)制證或雖制證但未及時(shí)登賬， 那么， 就給出納員提供了挪用公款的機(jī)會。 對此， 可以將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對， 將收款憑證上的制證日期與所附的原始憑證上的制證日期進(jìn)行核對來查證問題。另外， 對于出納員保存的尚未入賬的收款憑證也應(yīng)檢查其制證日期與檢查日是否相距太遠(yuǎn)， 有無到檢查日仍未編制收款憑證或尚未登記入賬的問題。2.現(xiàn)金支出在現(xiàn)金支出的會計(jì)操作中， 容易出現(xiàn)的會計(jì)錯(cuò)弊及其查證與調(diào)整方法如下： 第一， 對應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而付以現(xiàn)金。 它是與上述 “對應(yīng)通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而收以現(xiàn)金” 的問題是相對的。 對此問題， 可先審閱 “現(xiàn)金日記賬”付方記錄金額， 將超過1000元， 尤其是大幅度超過此限額的付款業(yè)務(wù)與據(jù)以登賬的會計(jì)憑證進(jìn)行核對， 根據(jù)付款業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容判斷是否違反了現(xiàn)金使用范圍。 第二， 在根據(jù)若干份原始憑證匯總編制現(xiàn)金付款憑證上多匯總， 以此貪污現(xiàn)金。 這種情況屬會計(jì)弊端居多。 對此， 當(dāng)然可分析其是否為數(shù)字顛倒 （因?yàn)樵诰幹朴涃~憑證時(shí)發(fā)生， 所以不會影響賬戶之間的平衡關(guān)系）。 但是， 對此應(yīng)著重分析判斷是否故意多匯總的問題， 因?yàn)檫@樣處理， 在賬賬相符， 只是證證不符的情況下貪污了差額款。 而證證不符盡管是一個(gè)明顯的弊端馬腳， 但會計(jì)憑證是最繁多的一類會計(jì)資料， 偶爾有所不相符， 要想使其得到查證， 無異于大海撈針。 第三， 以偽造、涂改憑證的方式進(jìn)行貪污。 如涂改現(xiàn)金支出原始憑證中的金額或其他內(nèi)容進(jìn)行多報(bào)多支費(fèi)用， 偽造職工加班加點(diǎn)的考勤記錄虛支現(xiàn)金等。 對此類問題， 一般需在審閱會計(jì)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)， 然后， 再通過調(diào)查分析有關(guān)情況。 必要時(shí)， 對會計(jì)憑證中的有關(guān)記錄進(jìn)行技術(shù)鑒定來查證問題。第四， 在現(xiàn)金支出過程中虛報(bào)、 重報(bào)、 冒領(lǐng)等。 如會計(jì)人員在沒有原始憑證的情況下編制付款憑證并據(jù)以登記入賬， 從而貪污公款； 有關(guān)人員替他人冒領(lǐng)工資、 獎(jiǎng)金等； 將某發(fā)票或收據(jù)重復(fù)報(bào)銷等。 對這些問題， 有的可以在 “現(xiàn)金日記賬”或其他有關(guān)賬簿中發(fā)現(xiàn)問題的疑點(diǎn)， 然后再核對賬證、 證證查證問題。 但在很多情況下， 需要在審閱核對會計(jì)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的線索。（二） 銀行存款核算會計(jì)錯(cuò)弊與防范1． 存入其一， 存入的現(xiàn)金來源不合法。 對此， 可根據(jù)現(xiàn)金收入憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 結(jié)合現(xiàn)金收入金額的大小進(jìn)行查證企業(yè)銀行存款的合法性。 如有疑問， 可查詢調(diào)查付款單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其二， 未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、 及時(shí)地送存銀行。 對此， 審閱 論文格式“銀行存款日記賬” 中的摘要及余額記錄，分析有無收款不正常的業(yè)務(wù)內(nèi)容或模糊不清的摘要敘述，如有， 應(yīng)進(jìn)行賬證核對， 了解付款單位與本單位是什么關(guān)系，有無可能發(fā)生業(yè)務(wù)往來， 然后在調(diào)查付款基礎(chǔ)上查證問題。其三， 進(jìn)行假存或少存多記的舞弊行為。 如會計(jì)人員將銷售款貪污后， 而在賬上仍作銀行存款和銷售收入同時(shí)增加處理。 對此， 可將 “銀行存款日記賬”與 “銀行對賬單” 進(jìn)行核對查處問題； 也可通過核對銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證與原始憑證來發(fā)現(xiàn)問題的疑點(diǎn)， 然后再跟蹤調(diào)查。2.結(jié)算其一， 通過銀行劃回的銀行存款， 有的不屬本單位的款項(xiàng)錯(cuò)誤地劃到其存款賬戶。 對此， 可檢查銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證上的收款單位是否為本單位的全稱； 審閱檢查本單位的結(jié)算明細(xì)賬戶上的內(nèi)容， 了解與其付款單位有無業(yè)務(wù)往來關(guān)系， 借以查證該筆款項(xiàng)是否確屬為本單位所有。其二， 通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí)， 不足額。對此， 可將應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶中的記錄與銀行轉(zhuǎn)來的憑證及其他會計(jì)憑證進(jìn)行核對來發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)， 然后再追蹤檢查該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)來龍去脈， 予以調(diào)整。3.支出其一， 從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、 不合理。對此， 可檢查提取現(xiàn)金的有關(guān)摘要上的說明， 看其有無正當(dāng)理由； 提取現(xiàn)金后， 核對其是否記入現(xiàn)金賬； 然后根據(jù) “現(xiàn)金日記賬” 和付款憑證上所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容以及和 “現(xiàn)金”科目的對方科目來分析該筆現(xiàn)金的去向是否明確， 是否合理合法。其二， 銀行存款劃出不合理、 不合法。 對此， 可審閱劃出銀行存款的會計(jì)憑證上的付款理由是否正當(dāng)， 收款單位與本單位有無正常的業(yè)務(wù)往來； 調(diào)查詢問收款單位， 從而查處問題。其三， 銀行存款支出后不記賬以掩蓋非法開支。 對此，可進(jìn)行 “銀行存款日記賬”與 “銀行對賬單” 逐筆核對， 從而發(fā)現(xiàn)問題。
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