一、 稅務會計和財務會計內涵
(一)稅務會計內涵稅務會計是由財務會計、 財政學、 稅收法理學等交叉學科形成的一門邊緣學科 ,在美英等西方發達國家早已發展成型。國內學者一般定義稅務會計為以國家現行稅收法規為準繩 ,以貨幣計量為基本形式 ,運用會計學的理論和核算方法 ,連續、 系統、 全面地對稅款的形成、 計算和繳納(稅務活動引起的資金運動)進行核算和監督的一門專業會計。(二)財務會計內涵財務會計是企業會計的一個分支。旨在反映與控制企業財務狀況及其變動和財務成果的財務信息系統。它在會計制度和會計原則的指導下 ,對企業已發生和已完成的經濟業務(會計事項)中能用貨幣計量的數據 ,按照一定的會計模式 ,加工轉換成借助于會計報表(財務報表)所表達的財務信息 ,以供企業內外有關方面在謀求增收節支、 提高效益和進行理財決策時參考。
二、 當前我國稅務會計模式取向
當前 ,我國學術界、 社會及政府相關部門對我國在稅務會計模式的選擇上傾向于采取一步到位的思路 ,參照會計準則最完備的美英等國家的稅務會計模式 — — — 典型的財稅分離模式建立自己的模式。認為這種分離不僅具有客觀必然性、 現實必要性及可行性 ,而且是社會經濟發展的必然趨勢。他們提供的理由如下:(一)稅務會計分立是稅制改革的內在要求財稅合一的會計模式不能體現稅法的嚴肅性和發揮稅收的經濟杠桿作用 ,而且對于穩定稅基、 規范繳納行為、 硬化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作而言 ,不可能在企業會計準則和制度中一一體現。(二)稅務會計分立是會計學科自身發展的要求建立稅務會計是發展我國會計理論的必然要求 ,是完善我國會計學科體系的需要。在國外 ,許多國家的會計學體系中 ,稅務會計已發展成為其中的一個獨立分支。我國在傳統的會計模式下 ,會計理論過多地依賴于國家財政、 財務、 稅收的規定 ,加之法規尚不健全 ,會計工作缺乏規范化和科學化 ,這就帶來了我國會計學科體系的不穩定性。(三)建立稅務會計是國家政策制定論文格式和實施的必然要求有經驗的納稅人利用自身在會計工作方面的經驗和對稅收法律、 法規的熟練掌握 ,盡可能使稅負最小化 ,而政府則要獲得盡可能多的稅收收入 ,顯然兩者存在必然矛盾。因此 ,建立稅務會計有利于完善稅法和稅收制度 ,也有利于國家政策的制定和實施。(四)建立稅務會計是企業制度改革的客觀要求在財稅合一的會計模式下 ,會計提供的信息往往偏重于財政、 稅務、 信貸等部門的需要 ,忽略了企業自身對會計信息的需要 ,違背了會計主體假設。分立后的財務會計能更好地反映稅收制度的具體規定 ,正確地反映企業稅款的形成、 計算和解繳情況 ,滿足稅務方面信息的特殊需要。(五)建立稅務會計是與國際慣例接軌的需要我國加入 WTO 后 ,要遵循市場經濟要求的 WTO 規則 ,以及適應國際慣例的要求 ,尤其是稅制改革。稅收改革必然要求反映和控制企業稅務資金運動及有關財務活動的稅務會計發生變革 ,從而建立獨立、 完整、 規范的稅務會計體系 ,實現與國際慣例的充分協調。
三、 我國應選擇稅務會計與財務會計協調發展的混合模式
從長遠來講 ,隨著我國財政、 稅收體制的完善和會計職能的變革 ,稅務會計與企業財務會計、 管理會計之間的分工越來越明確 ,現代企業制度逐步規范 ,實行將稅務會計從財務會計中分離出來勢在必行。然而就當前我國實際國情來說 ,我國稅務會計模式選擇必須與其所處的社會環境相適應。因此 ,我國稅務會計與財務會計不應 “過度分離” ,我國應選擇稅務會計與財務會計協調發展的混合模式。美國著名會計學家 E• S亨德里克森在 《會計理論》 中也指出: “會計環境對會計目標以及根據邏輯導出的各種會計原則和規則有著直接的影響” 。(一)我國財稅協調發展模式背景維度分析1.從政治經濟體制方面看:我國實行的經濟體制是社會主義市場經濟。其特征是以生產資料公有制為主體 ,多種所有制共同發展 ,在調節方式上采取以強化國家宏觀調控的同時以市場調節為主。由于長期以來國家既是資產所有者 ,又是社會管理者 ,使得產權關系不明確和復雜化。我國資本市場發育也不健全 ,發展階段和規模都有很大欠缺 ,絕大多數上市公司是國有企業改制演變來的 ,國有資產占主導地位。此外 ,股市投資多是投機行為 ,投資者缺乏理性 ,市場融資功能不足 ,缺乏足夠的資源配置引導能力。因此 ,我國會計研究不能照抄照搬國外成熟的資本市場背景下所做的研究。2從法律法規方面看:我國是一個成文法國家 ,其特點是體系完整、 規定明確、 強制性大。我國的會計法規體系以 《會計法》 為中心 ,包括會計準則、 會計制度和一系列具體會計準則 ,它們各自從不同的角度對我國財務會計核算行為進行規范。我國的法律對會計模式的影響具有剛性 ,會計規范具有指令性、 統一性和強制性的特點。3.從傳統文化功能方面看:我國有著五千年的文明歷史 ,集體主義、 無私奉獻的傳統美德世代相傳。雖然改革開放30年 ,我國傳統文化受到了西方文化和理念的強烈沖擊 ,但是 ,我國的主流文化沒有散失 ,集體主義感、 愛國主義情節很濃。因此 ,我國的會計目標仍然是以服務國家利益為基本傾向 ,集體主義取向依然決定了我國政府制定統一的會計規則的高度權威性。4.從會計隊伍整體素質方面看:現階段 ,我國會計人員的總體數量雖然不少 ,但會計人員的整體素質還遠遠跟不上經濟發展的需要 ,這與社會經濟日新月異的發展極不相符。據統計 ,截至2004年底 ,全國共有會計從業資格證書的會計人員 956 萬 ,其中具有大專學歷的有 303萬 ,占31. 7 % ,具有本科學歷的有 113 萬 ,占 11. 8 % ,具有碩士 (含其他專業) 以上學歷的人數僅有 3. 2 萬 ,占0. 33 %。由此可見 ,我國高層次會計人才匱乏 ,而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率 ,有的甚至沒有受過專門的會計教育。因此 ,由國家對會計進行管理 ,以嚴肅的法律程序推行統一而具體的會計制度應該是比較適合的。(二)我國財稅協調發展模式取向分析就我國目前會計環境來說 ,我國的政治經濟體制、 法規制度、 文化背景以及人員隊伍等方面均與西方發達國家有著明顯的差異。我國之所以采取稅務會計與財務會計相分離的會計模式 ,主要出發點是為了順應國際化的潮流。然而 ,財稅分離模式的稅務會計模式是否適合我國是值得商榷的。筆者認為 ,就我國當前國情而言 ,應該選擇混合型的稅務會計模式 ,強調稅務會計和財務會計的相互協調發展。1.財稅協調發展的總體原則會計準則的制定應更多地滿足投資者和管理者的需求 ,滿足加強財務會計核算的要求 ,稅法也應根據經濟環境變化而不斷補充和完善。在充分考慮我國國情和企業改革實際的情況下 ,在現行會計準則的制定和修訂中必須給予企業相當大的理財自主權 ,同時加大稅收征管和監控力度 ,增強稅法的剛性。通過兩者的適度協調 ,既要有利于企業穩定發展 ,又要有利于稅源的培植 ,最終形成經濟和稅收同步協調發展的良性循環。2.會計準則和稅法的相互協調會計制度和稅法的協調 ,應在對現行會計制度和現行稅法體系進行充分審視的基礎上 ,找出相互不適應的方面 ,采取必要措施 ,逐步減少差異。通過兩者的適度協調 ,促進經濟與稅收同步增長。(1)加強政府相關部門協調配合。我國統一的會計制度由國務院財政部門根據 《會計法》 制定 ,其他會計制度由省級財政部門、 地方業務主管部門按照具體情況制定。然而 ,稅法的制定不但有全國人大常委會、 國務院、 地方人大制定的法規 ,也有國務院稅務主管論文格式部門制定的稅務部門規章等等。所以加強部門協調與溝通 ,建立統一規范的核算體系和計稅標準 ,才能提高工作效率 ,防止由于政出多門給實際工作帶來的諸多困難和問題發生。(2)會計制度的制定盡量保持與稅法精神相一致。盡量縮小會計方法的選擇范圍 ,規范會計收益與稅收收益差異的調整方法 ,簡化稅款的計算。消除因確認時間和標準不同而造成的差異 ,消除有可能因形成期末資產價值的支出會計準則和稅法確認標準不同而產生的復雜差異。對于眾多非公有制小型企業 ,可以嚴格按照稅法的規定選擇會計方法。(3)建立健全我國公允價值的資本市場運行機制。目前 ,公允價值已被越來越多的國家會計準則所采用 ,國際會計準則也將其作為一個重要的計量屬性運用在各項準則中。我國之所以沒有采用公允價值是因為我國公允價值的資本市場運行機制還沒有完全建立健全 ,廣大會計人員運用公允價值還存在一定的困難 ,而公允價值又恰恰是影響我國會計制度與稅法協調性的問題之一。針對這個情況 ,我們必須加緊建立健全我國資本市場的運行機制 ,加強會計人員專業培訓 ,提高會計人員素質 ,為我國更快更好地與國際會計準則接軌創造條件。(4)加強會計人員的綜合素質培養。會計人員是企業會計信息的直接提供者 ,也是會計制度和稅法的執行者 ,提高他們的綜合素質可以很好地滿足企業管理和稅收征管的需要。(5)加快建設會計信息披露制度。加快構建稅務會計的理論體系 ,滿足國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息的重要途徑 ,也是實現稅收法規與會計制度共同發展的產物。我國會計制度建設除了要解決具體業務規范制訂 ,還要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設 ,使會計信息得到全面、 充分、 準確的披露。(6)稅收法規借鑒會計制度中實質重于形式原則。實質重于形式原則是國際會計準則和我國企業會計制度的基本原則 ,對于反映交易或事項的經濟實質很有助益。如稅收政策應從保護稅本 ,降低企業的投資風險 ,保護債權人的角度出發 ,對資產減值準備予以確認。當然 ,為防止企業計提秘密準備金 ,稅法可以對減值準備的計提比例加以明確 ,以保證稅源不至于流失。(7)現實經濟生活中的不確定因素日益突出 ,會計估計的不確定性和計算應納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾 ,需要做出稅收規定加以協調。此外 ,在國家財力許可的情況下 ,稅法應本著經濟合理的原則 ,盡可能尊重企業按照國家統一的會計準則做出合理制度選擇 ,避免超額賦稅 ,以保護投資 ,促進經濟健康發展。
四、 結語
綜上所述 ,我國稅務會計模式應當選擇稅務會計與財務會計協調發展的混合模式 ,在認可稅務會計與財務會計存在一定差異的基礎上互相吸收彼此的合理內核 ,互相借鑒 ,更好地發展和完善自己 ,形成一種良性互動關系 ,而不應無限夸大兩者間的差異。
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