。過度的盈余管理將損害資本市場的資源配置效率并進而擾亂市場經濟的秩序(魏明海，2000)。內部控制企業管理活動的一個重要組成部分，它是對企業經營業績、風險防范和財務報告質量的合理保證，因此，內部控制必然會對管理當局的盈余管理行為產生影響。內部控制被認為是識別和防范盈余管理的一個重要手段。
一、盈余管理的概念及動因
盈余管理是指企業管理當局憑借一定的職業判斷，運用會計方法或者安排真實交易，對財務報告中有關盈余信息披露或與其相關輔助信息進行管理的過程，其目的是為了誤導利益相關者對公司業績的理解或者影響以報告盈余為基礎的合約(Healy andWahlen，1999)。盈余管理可以多種形式存在于對外披露會計信息的過程中，其主要目的是獲取私有利益，其出發點是局部利益、部分利益或某些特殊群體的利益，在現實中更多地表現為欺詐行為(Brown，1999)或不道德行為(Goel and Thakor，2003)，嚴重威脅著財務報告質量和投資者保護。盈余管理之所以存在是由于以下原因：
(一)委托代理沖突
現代企業最顯著的特征就是所有者(股東)和經營者身份的截然分離，所有者為企業提供資本并且承擔了財務風險；而職業經理人為企業提供了專業知識和技能隊力資本)并負責企業的日常運營；但是公司的經營者卻并不能保證按照股東利益最大化為原則來行事，他們常常會追求其個人利益的最大化，由此便導致了委托代理沖突。根據“委托經濟責任”理論，會計信息的一個重要作用就是衡量經營者的業績，解除經營者的委托經濟責任。為了激勵和督促管理人員更好地服務于企業價值最大化的目標，大部分上市公司都建立起了對管理人員的激勵機制。這種激勵和考核機制，也都是建立在利潤目標考核上。因此，作為企業生產經營直接執行和參與的管理人員，出于利益的驅使，必然會利用手中的權力以及信息上的優勢，運用自身的職業判斷，在不違反會計原則的范圍內，選擇對自身有利的會計政策及會計估計，直接干預盈余信息的生成，從而使盈余信息朝著對自身有利的方向發展。我國上市公司委托代理沖突還表現為上市公司對流通股股東利益的漠視和侵占。中國資本市場中特有的流通股和非流通股并存的結構性缺陷，使得內部人與流通股股東利益關注點發生分歧，上市公司大股東普遍只是把公司上市當作一個融資、圈錢的機會，通過盈余管理，粉飾業績把公司包裝上市，實現融資、圈錢的目的之后，上市公司的業績往往會一落千丈，導致流通股股東的投資遭受損失，或者上市公司通過安排關聯方交易等途徑向大股東輸送利益，即所謂的隧道效應，侵占廣大中小股東的利益。
(二)信息不對稱
在現代公司管理結構中，所有權和經營權的分離，管理者全面負責企業的日常經營管理活動。企業管理者成為企業的真正控制者，由于代理成本的存在，所有者不可能完全觀察和監督管理者的行為，因而管理者會擁有所有者人所不知道的有關企業經營運作的內部信息。而作為企業實際所有者的股東(委托人)，反而處于信息上的劣勢。尤其是我國現有的國有上市公司，存在著實際“所有者缺位”，企業管理層就可能利用其掌握的信息獲取利益的最大化，通過盈余管理從而使盈余信息朝著對自身有利的方向發展。上市公司與證券監管機構之間也存在著信息上的不對稱。證券監管機構對上市公司的監管只能依靠經注冊會計師審計過的財務報表及其他規定應披露的信息，而對公司內部實際的盈利狀況及經營狀況，證券監管機構很難得到完全的了解：經營者利用信息優勢，向委托人、債權人、投資者等提供虛假信息，隱瞞其經營管理的實際情況，以期獲得私利；操縱企業會計，掩蓋企業真實財務狀況，從而達到侵吞企業財物、掩蓋非法經營、粉飾經營業績等目的。
由此可見，委托代理沖突是經營者進行盈余管理的根源所在，而信息不對稱是盈余管理生存的土壤。
二、內部控制對盈余管理的影響
(一)控制環境對盈余管理的影響
COSO報告認為，控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括員工的誠實性和道德觀、人員勝任能力、管理當局的理念和經營風格、董事會及審計委員會、組織結構、權責劃分、人力資源政策及實施等。控制環境是企業內部控制的核心，控制環境的優劣直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，也會影響企業經營目標及整體戰略目標的實現。例如，管理當局的誠實性和管理哲學，是防止故意隱藏不利消息或進行盈余操縱的保證。即使設立良好的內控也會因執行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。再如，我國上市公司存在公司治理結構不健全的通病。董事會、監事會形同虛設，流于形式，對管理層不能形成有效的監督，“內部人控制”嚴重。“內部人控制”加重了委托代理沖突，管理層凌駕于內控之上進行盈余管理操縱財務信息，提供虛假會計信息誤導外部信息使用者，嚴重損害了會計信息使用者的經濟利益。因此，良好的內部控制環境是抑制盈余管理的關鍵所在。
(二)風險評估對盈余管理的影響
內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手段。通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營風險薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的一種最佳方法。通常企業的管理者關注的是與企業“公允表達”的財務報表編制相關的風險、5個財務報表認定等，確認和分析與目標的實現相關的風險，并且采取必要的行動和控制措施以使企業員工了解這些風險。企業如果沒有必要的風險意識，內部控制制定的定位不準確，其運行肯定不好，內部控制運行不好，就會給盈余管理留下空間。
(三)控制活動對盈余管理的影響
控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。有效的控制活動分為5類：充分的職責分離、交易和活動的適當授權、充分的憑證和記錄控制、對資產和記錄的實物控制、對業績的獨立核查。由于在會計政策、規范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷，即使依據合法真實的原始憑證，并且依據合法合規的會計方法處理，也同樣會產生不同的報告，從而為盈余管理提供了空間。企業必須制定關于財務報告信息生成的內部控制政策和程序，并嚴格執行。對財務報告生成的每個環節進行有效監督和控制，避免差錯和舞弊的發生，從而從根本上抑制盈余管理行為。
(四)信息溝通對盈余管理的影響
信息與溝通是整個內部控制的生命線，為管理層監督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。一個良好的信息和溝通系統明確地將相關職責分配給執行特定控制程序的員工。每一個與此有關的員工都應清楚是如何進行控制的，以及他們在內部控制系統中擔任何種角色和責任，加強了會計報表的各個認定的可靠性。信息溝通強調會計信息的流動性，并為有關部門和人員之間進行溝通提供了平臺。如果企業的各個部門之間的信息不相互溝通的話，在某些環節會造成疏忽或不知情，這樣就會增加盈余管理的可能性。因此，信息溝通是抑制盈余管理的基本要素。
(五)監控對盈余管理的影響
內部控制作為一個完整的系統，它是一個“動態過程”。不論是制度的制定執行還是最終的評判，均需要恰當且不可缺少的監督，以使內部控制程序更加完善，更加有效。對財務信息的監控是以監事會和內部審計的監控為主的監控體系。監事會是公司中專門從事監督的機構，負責對董事會和經理的行為進行監督，防止其損害公司的利益。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。其職責在于就控制系統的風險和操作情況向管理層提供獨立保證并幫助管理層有效地履行責任。因此，內部控制監督體系是抑制盈余管理的重要保證因素。然而，我國企業內部控制監督機構普遍人員缺乏，加之專業知識缺乏，業務不規范，作用未能充分發揮。監督只流于形式，監督機構形同虛設。
內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強，失控則弱，無控則亂。從上述分析可以看出，有效設置內部控制在發揮降低委托代理沖突作用的同時，必然也會壓縮代理人實施盈余管理的空間，從而降低盈余管理的程度。我國的內部控制還存在著很大的漏洞。加強和完善企業內部控制制度，從源頭上抑制盈余管理，保證會計信息的質量對于保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。
