摘要:我國企業(yè)稅務(wù)會計自從產(chǎn)生以來,隨著經(jīng)濟的發(fā)展而快速發(fā)展,并且使其從財務(wù)會計、管理會計中獨立出來,已成為人們的共識。但由于其發(fā)展時間較短,無論從理論上還是實踐中都難以與國際慣例接軌,其中有些問題表現(xiàn)在:一是現(xiàn)行的企業(yè)稅務(wù)會計核算基礎(chǔ)缺陷較多,如與財務(wù)會計核算基礎(chǔ)不同,給企業(yè)的日常核算帶來不便;沒有充分考慮納稅人的支付能力;有些業(yè)務(wù)的核算過程中前后方法不一致,不符合公平性原則等。二是難以適應(yīng)電子商務(wù)的快速發(fā)展。三是法制建設(shè)不夠完善。針對這些問題,為了逐步完善我國的稅務(wù)會計體系,發(fā)揮其對我國經(jīng)濟發(fā)展的促進作用,簡要地提出一些措施希望能對我國企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展有所幫助。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計;財務(wù)會計;核算基礎(chǔ);電子商務(wù)
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2009)09-0160-02
1 我國企業(yè)稅務(wù)會計目前存在的問題
由于我國稅務(wù)制度改革后,企業(yè)日常賬務(wù)處理所執(zhí)行的會計制度、準則與稅法規(guī)定有不相一致的地方,加上企業(yè)會計人員水平參差不齊等情況,我國企業(yè)稅務(wù)會計目前存在以下一些問題。
1.1 我國企業(yè)稅務(wù)會計的核算基礎(chǔ)亟待改進
(1)企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算基礎(chǔ)不同,造成企業(yè)核算的復(fù)雜化。
會計核算基礎(chǔ)是指將基本會計概念表達或?qū)嵤┯诮?jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。先后出現(xiàn)了收付實現(xiàn)制、權(quán)責發(fā)生制、混合制等幾種,稅務(wù)會計核算中也承認并應(yīng)用這幾種核算基礎(chǔ),但由于企業(yè)稅務(wù)會計自身的特性及目的,我國目前采用的是權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的混合制基礎(chǔ),這種核算基礎(chǔ)在實踐應(yīng)用中,出現(xiàn)了一些問題,對企業(yè)造成了不利的影響。眾所周知,我國企業(yè)財務(wù)會計普遍采用的是權(quán)責發(fā)生制,它以應(yīng)收應(yīng)付為標準來確定本期收入和費用,這樣能夠比較公允地反映出各個會計主體在會計期間內(nèi)的收入、費用和盈利情況,比較合理。雖然稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離了出來,但在進行核算過程中還不可避免地要以財務(wù)會計的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),所以與財務(wù)會計的權(quán)責發(fā)生制必然產(chǎn)生差異,使企業(yè)的核算更復(fù)雜。例如計征所得稅時,對投資收益、資本利得一般均以實際收到的收益作為應(yīng)稅收益。這樣,企業(yè)稅務(wù)會計得經(jīng)常根據(jù)不同情況,對權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行選擇,甚至重新計算財務(wù)會計在權(quán)責發(fā)生制下得出的數(shù)據(jù),增加了企業(yè)會計的工作量。
(2)沒有充分考慮納稅人的支付能力。
企業(yè)稅務(wù)會計的一個重要目的就是保證國家的稅收,但這種保證應(yīng)該是建立在企業(yè)的現(xiàn)實支付能力基礎(chǔ)之上的,按我國現(xiàn)行企業(yè)稅務(wù)會計的規(guī)定,當期賒銷發(fā)出的貨物或提供的勞務(wù)不論收到款項與否,都應(yīng)當計人納稅所得。而我國現(xiàn)實的經(jīng)濟狀況卻是商業(yè)信用并不發(fā)達,這樣處理發(fā)生的賒銷行為就存在很大問題:在惡意欠債大量存在的情況下,許多企業(yè)為了納稅往往只能向銀行貸款,其結(jié)果是企業(yè)背負起巨大的包袱,營運能力急劇降低,從而嚴重影響其生存和發(fā)展,影響企業(yè)在國際國內(nèi)市場上的競爭能力。而且由于墊支的信貸資金轉(zhuǎn)化為財政收入,通過財政分配,形成國民收入超分配。金融企業(yè)原來也存在類似的問題。在按權(quán)責發(fā)生制原則進行納稅核算計算出的應(yīng)收利息,不論是否實收,都作為營業(yè)收入入帳。由于應(yīng)收貸款利息和實收利息之問的差額巨大,作為營業(yè)收入入帳,就需同時繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,銀行為此要墊付巨額資金,競爭力減弱。
(3)同一納稅業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)不一致,既不符合稅收的公平原則,同時也造成了稅務(wù)會計核算基礎(chǔ)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)前后之間的矛盾。
1.2 企業(yè)稅務(wù)會計難以適應(yīng)電子商務(wù)的快速發(fā)展
電子商務(wù)是綜合運用信息技術(shù),將交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn),在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化和直接化的一種全新的商務(wù)運作方式。隨著我國信息產(chǎn)業(yè)與電子網(wǎng)絡(luò)的日益發(fā)展,企業(yè)間的電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易也日漸頻繁,但由于其不同于傳統(tǒng)的商業(yè)往來,就給企業(yè)稅務(wù)會計也帶來了一些新的問題:對企業(yè)稅務(wù)會計核算的監(jiān)督受制于電子商務(wù)這種虛擬的形式。傳統(tǒng)企業(yè)稅務(wù)會計是以各國地理界線為基準劃分為居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)進行會計核算管理的,然而電子商務(wù)卻消除了國家之間的界限。首先,涉及到國際涉稅業(yè)務(wù)中的常設(shè)機構(gòu)即企業(yè)難以確定。傳統(tǒng)稅收是以常設(shè)機構(gòu)即企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定場所來確定經(jīng)營所得來源,但電子商務(wù)的虛擬化、無形化往往使企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機構(gòu)來完成,造成無法確定貿(mào)易目的地和消費地,這樣很容易使企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)面前瞞天過海。例如外國企業(yè)采用電子商務(wù)與我國企業(yè)開展貿(mào)易活動時,常常只需通過智能服務(wù)器在因特網(wǎng)上即可,服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計。提供遠程服務(wù)的勞務(wù)也突破了地域界線,這樣難免對所得來源的判斷產(chǎn)生爭議。另外,電子商務(wù)使商品、勞務(wù)和特許權(quán)使用費混淆難分,使稅務(wù)會計無法準確核算,給偷稅者提供了可能。 1.3 我國企業(yè)稅務(wù)會計的法制建設(shè)不盡完善
由于企業(yè)稅務(wù)會計的法定性特征,即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)嚴格操作,這就決定了企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展與相關(guān)稅法的建設(shè)有直接的關(guān)系。但我國自1994年稅制改革以來才短短十幾年時間,加上理論界與各企業(yè)單位對稅務(wù)會計認識不夠,因此法制上還有很多不完善之處:
(1)立法體系不完善。
《稅收基本法》對稅收共同性問題進行規(guī)范,是用來統(tǒng)帥、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單位稅法、法規(guī),具有最高的法律地位和法律效力的稅法,是稅收法律體系中的母法。但是,目前我國還沒有制定《稅收基本法》,在缺少《稅收基本法》統(tǒng)領(lǐng)的情況下,很容易使各單項稅收法律、法規(guī)之間出現(xiàn)矛盾,使許多重大的稅收立法原則、程序無法以法律形式加以規(guī)定,這就將嚴重影響稅收法制的統(tǒng)一性以及整個稅收法律體系的健全和發(fā)展。
(2)企業(yè)稅務(wù)會計人員難以受到稅務(wù)機關(guān)有效的監(jiān)督。
目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、發(fā)證和考核。稅務(wù)機關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》有相關(guān)的規(guī)定,但對已建立帳簿而核算混亂的,仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》,其解釋權(quán)不在稅務(wù)機關(guān),這在客觀上影響了部分企業(yè)會計人員稅務(wù)會計核算技能的提高。
2 對策
2.1 建立兼顧國家和企業(yè)利益的核算制度
我國目前采用的稅務(wù)會計核算基礎(chǔ)設(shè)立的出發(fā)點是保證國家稅收的穩(wěn)定,但因為企業(yè)是市場經(jīng)濟中最主要的主體,我們就應(yīng)該考慮使其在滿足國家稅收的基礎(chǔ)上實現(xiàn)利益最大化。為此,就要改進當前的稅務(wù)會計核算基礎(chǔ):
(1)盡量減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計的核算差異。
由于二者的服務(wù)目的及服務(wù)對象的不同,核算基礎(chǔ)出現(xiàn)差異是可以理解的,但給企業(yè)造成的種種不便已經(jīng)損害 了企業(yè)的利益。我們可以盡量地協(xié)調(diào)以使它們的核算基礎(chǔ)一致,例如為方便小企業(yè)的核算,聯(lián)合國會計專家組、國際會計準則委員會理事會在制定的《中小企業(yè)國際會計指南》中提出了規(guī)模較小的企業(yè)會計核算應(yīng)采用簡單的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ),即對收入的確認采用權(quán)責發(fā)生制原則,而對費用的確認采用收付實現(xiàn)制原則,以使小企業(yè)的會計核算與稅法保持一致,我國也可以考慮采用類似的方法。
(2)充分考慮納稅人的支付能力,允許企業(yè)根據(jù)實際情況遞延賒銷收入。
2003年1月1日起,國家對金融企業(yè)采取了傾斜性的稅收政策,即對確實沒有收回的利息不作納稅依據(jù)處理,從而規(guī)避金融企業(yè)應(yīng)收利息收入不抵支出的風(fēng)險。因此,對工商企業(yè)尤其是一些需要特別扶持的工商企業(yè),也應(yīng)考慮逐步采取類似金融企業(yè)的傾斜政策,在實際收到貨款時納稅。此外,為了減輕企業(yè)的負擔,應(yīng)對企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款計提的壞賬準備中所包含的已納增值稅給予抵扣銷項稅額。
(3)保持同一納稅業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)的一致性。
2.2 加強網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,提高企業(yè)稅務(wù)會計信息化程度
網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會計的發(fā)展首先依賴于企業(yè)信息化程度的提高。二十一世紀,中國企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)就是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)管理和運作上的根本性變革。可以說,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)就是企業(yè)的生命。目前,我國近20000家國有企業(yè)中,僅20%左右的企業(yè)基本上實現(xiàn)了信息化管理,這不僅制約了我國電子商務(wù)的發(fā)展,而且也制約著網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)會計的發(fā)展。從企業(yè)自身來看,應(yīng)實現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變,樹立信息化觀念和市場競爭的觀念。只有觀念變了,才能促進技術(shù)的發(fā)展,而網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會計的發(fā)展才能成為現(xiàn)實。
2.3 加強稅務(wù)會計和相關(guān)人才的培養(yǎng)
如果說稅務(wù)會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟效益,那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體,首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會:
(1)在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程,培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
(2)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機會,以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
(3)企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念,選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔任稅務(wù)會計,并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會,保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。
2.4 完善稅務(wù)會計的組織建設(shè)
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看,要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計,還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會,定期組織稅務(wù)會計資格考試,保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì);并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究,為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外,還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定,以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。
2.5 加快法制建設(shè)
隨著稅務(wù)會計的發(fā)展,企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。這就要求國家制定出一整套完善的法制體系與嚴密的法律條款,使企業(yè)做到有法可依。同時加強稅收的執(zhí)法工作,監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)會計的工作,并在必要時加以指導(dǎo),從而為企業(yè)稅務(wù)會計營造良好的法制環(huán)境。只有這樣,我們才能在依法治國的背景下,將我國的稅務(wù)會計推向一個新的高度。
隨著我國經(jīng)濟體制的改革與發(fā)展,我國企業(yè)稅務(wù)會計中的不足會被逐步解決,但難免會出現(xiàn)一些新的問題,只要我們理論界與實踐操作者通力合作,就一定會最大限度地使其發(fā)揮作用。
