1 財務稽核的含義
放眼世界范圍,無論理論界還是實務界,關于“稽核”二字的分析與論述,大多出現(xiàn)在我國的文獻資料中。主要含義為“財務稽核是指由財務部門內(nèi)部主體實施的監(jiān)督活動”,與置身于企業(yè)財務系統(tǒng)之外的內(nèi)部審計相比,財務稽核在作為企業(yè)有著其特殊的優(yōu)勢。中小企業(yè)財務控制是內(nèi)部控制的一個重要方面,財務稽核是財務控制的一個重要環(huán)節(jié)。這就是財務稽核工作的著力點,財務稽核核心是強化財務自律機制,屬于財務部門的內(nèi)部行為,目標在于確保財務工作合法合規(guī),經(jīng)得起內(nèi)外部監(jiān)督檢查。
財務稽核職能的定位主要在以下幾個方面:第一,在企業(yè)外部監(jiān)督不斷強化,財政、審計、稅務、價格等各類檢查日趨頻繁的現(xiàn)實條件下,公司內(nèi)部最直接、最緊密、最有效的自我監(jiān)督、自我診斷、自我規(guī)范的手段就是財務稽核,稽核工作是構筑公司內(nèi)部管理控制的第一道防線;第二,財務稽核是會計核算和財務管理過程的一個不可缺少的工作環(huán)節(jié),開展財務稽核是公司系統(tǒng)財務部門的自身行為,是保證財務安全的內(nèi)在需求;第三,稽核工作首要的任務是要對財務工作負責,要站在財務人員自身立場上,來規(guī)避財務風險,確保財務工作經(jīng)得起外部檢查。
2 目前中小企業(yè)財務稽核存在的問題
2.1 稽核整改環(huán)節(jié)薄弱
在稽核工作的實施過后都會形成相應的稽核結論并產(chǎn)生書面的稽核報告,但對稽核工作而言更重要的是對這些問題的處理和改進。目前中小企業(yè)對財務稽核結果的考核環(huán)節(jié)比較薄弱,稽核結果和整改措施的實施尚沒有和被稽核單位的業(yè)績直接掛鉤。
2.2 復合型稽核人員不足
基于中小企業(yè)財務管理的專業(yè)性較強,對稽核人員提出了更高的要求。人員力量較弱,缺乏對基層運營成本管理的指導和控制。企業(yè)財務管理知識在不斷更新,公司的管理方式也在不斷創(chuàng)新,對現(xiàn)有的財務管理具有深遠的影響,高素質、復合型的稽核人員比較缺乏。
2.3 稽核方法單一
目前在各單位財務稽核的實踐中,現(xiàn)場稽核,調(diào)閱有關賬簿、報表、憑證的方法占據(jù)著財務稽核方式方法的主導地位,非現(xiàn)場稽核等其他的稽核方法采用的情況都很少,多樣化的方法手段還有待進一步推廣。
2.4 獨立性不夠強
財務稽核最薄弱的方面就是獨立性不夠強,這恰恰是外部監(jiān)督的最大優(yōu)勢。無論是政府部門,還是社會審計,由于其獨立性較強,看問題的角度不同,可能會發(fā)現(xiàn)財務部門人員自身不注意、不重視甚至是明知故犯的財務問題。對于這些問題的檢查結果或處理決定,稽核崗位要全面了解、總體把握,并充分利用這些外部監(jiān)督檢查資源,實事求是,督促整改,落實到位;深入剖析,舉一反三;既要治標、更要治本,完善財務自律機制,確保財務安全。在此基礎上,財務稽核工作要在拓展財務管理功能、提高財務工作效率、提升財務工作質量等方面進行探索。
3 加強中小企業(yè)財務稽核流程的建議
3.1 程序控制
程序控制也稱標準化控制。它是對重復出現(xiàn)的操作,按企業(yè)經(jīng)營管理的要求,規(guī)定其處理的標準化程序作為其行動的準則。財務稽核流程作為保障企業(yè)收入的關鍵流程,涉及多部門、多層級人員的操作,有必要實行程序控制,在企業(yè)內(nèi)部對流程給予明確的定義,對流程涉及部門的職責給予準確的界定,將各部門各項業(yè)務處理過程,用文字說明的方式或用流程圖的方式表示出來,以形成制度,頒發(fā)執(zhí)行。
3.2 組織規(guī)劃控制
組織規(guī)劃控制是指對企業(yè)組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行的控制。組織機構設置所要解決的問題是把組織所要達到的目標進行分類或分解,以達到各部門各負其責、互相協(xié)調(diào)、互相制約和監(jiān)督,從而有效地達成目標。在對財務稽核流程進行分析與設計時,首先考量財務稽核流程所涉及的各部門機構設置、職務分工是否合理,不相容職務是否分離。企業(yè)內(nèi)部不相容職務主要有:授權批準職務,業(yè)務經(jīng)辦職務,財產(chǎn)保管職務,會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。這五種職務間應實行如下分離:(1)授權批準職務與業(yè)務執(zhí)行職務相分離,(2)業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務相分離,(3)業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄職務相分離,(4)財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務相分離,(5)業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務相分離。 3.3 授權批準控制
授權批準控制是指各級工作人員,必須經(jīng)過授權和批準,才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理,未經(jīng)授權和批準,這些人員就不允許接觸這些業(yè)務,這一控制方式可以使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權利明確,使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。財務稽核流程作為涉及企業(yè)收入與資金管理的關鍵流程,必須考量流程是否對各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限進行了明確的規(guī)定,是否明確了各級管理人員所承擔的責任,使他們對自己的業(yè)務處理行為負責。
3.4 業(yè)務記錄控制
業(yè)務記錄控制是指在對經(jīng)濟業(yè)務進行一記錄時,必須采取一系列措施和方法,以保證記錄的真實、及時和正確。財務稽核流程涉及大量對收入數(shù)據(jù)填報、稽核、匯總等操作,必須考量在流程中是否有健全的業(yè)務記錄控制。
3.5 財產(chǎn)安全控制
財產(chǎn)安全控制制度,是為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整,所采用的各種方法和措施。財務稽核流程涉及有價通信卡、手機等貴重、易變現(xiàn)營運物資的管理與銷售工作,因此必須考量流程中的財產(chǎn)安全控制制度。在財務稽核流程中,為了達到保護資產(chǎn)安全的目的,可以通過以下方式:(1)限制接近。是指嚴格限制無關人員對實物資產(chǎn)的直接接觸,只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。限制接近的對象包括現(xiàn)金、有價卡、手機等其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。(2)記錄保護。應對財務稽核流程中涉及的各種文件資料(尤其是申領單、出庫單、入庫單等資料)妥善保管,避免記錄受損、被盜、被毀的可能性。對某些重要資料應留有后備記錄,以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復,這在當前計算機條件下尤為重要。
3.6 人員素質控制
人員素質控制是采用一定的方法和手段,保證企業(yè)各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質,從而保證業(yè)務工作的質量。財務稽核流程的順利執(zhí)行有賴于流程涉及工作人員的素質,在對財務稽核流程進行評價時,必須考量流程中是否對人員素質給予了充分的重視。
結語:我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中,財務稽核問題一直都沒有給予高度的重視,沒有充分發(fā)揮財務稽核應有的作用,這對于中小企業(yè)的資金管理、成本控制、資產(chǎn)價值形成,造成了不良的影響。只有提高中小企業(yè)財務稽核水平,加強財務自律機制建設,實現(xiàn)從事后審計監(jiān)督向事中過程控制的轉變,努力防范財務風險。
參考文獻
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