一、引言
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年修改頒布以后,引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,這體現(xiàn)了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。公允價(jià)值,符合會(huì)計(jì)相關(guān)性原則,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)闆Q策者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,也體現(xiàn)了公平交易的原則。但是,面對(duì)席卷全球的金融危機(jī),越來(lái)越多的人開(kāi)始把這場(chǎng)危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)字赶蚬蕛r(jià)值。公允價(jià)值的公允性成為人們爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。
二、公允價(jià)值的含義
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是,“公允價(jià)值,指在一項(xiàng)公平交易中,熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。”(見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)--金融工具:披露和列報(bào)》)而我國(guó)在新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性,定義為,“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。從公允價(jià)值的定義中我們可以看出:首先,公允價(jià)值必須是建立在公平交易的基礎(chǔ)之上,如果交易的雙方存在不公平性或者存在關(guān)聯(lián)方交易,則公允價(jià)值就失去了它原有的意義。其次,形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的。由此可見(jiàn),公允價(jià)值實(shí)際上是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。是一種基于市場(chǎng)的信息反映。
三、我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題
公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性,它要求以公平交易的市場(chǎng)為基礎(chǔ),體現(xiàn)公平,公允,是決策有用性?xún)r(jià)值觀的體現(xiàn)。公允價(jià)值的應(yīng)用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段,也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑,它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。但是,由于我國(guó)客觀環(huán)境的影響,我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用還存在著一系列問(wèn)題。
(一)公允價(jià)值的可靠性難以保證。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,一直以來(lái)都難以得到同時(shí)滿(mǎn)足。相關(guān)活躍的資本市場(chǎng)是公允價(jià)值存在必要條件。但從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看,資本市場(chǎng)并不完善,價(jià)格難以反映真正的價(jià)值。同時(shí),如果已經(jīng)發(fā)生的交易可以按照交易價(jià)格確定公允價(jià)值,但如果交易沒(méi)有發(fā)生,則需要對(duì)其進(jìn)行評(píng)估,我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)還處在一個(gè)初級(jí)的發(fā)展階段,不能為其提供一個(gè)真正公允的價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值的估計(jì),現(xiàn)階段主要采用的是現(xiàn)值法,而這其中的兩個(gè)變量:貼現(xiàn)率和未來(lái)現(xiàn)金流量,都需要會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷和主觀估計(jì)。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提高,缺乏必要的主觀判斷能力。這些問(wèn)題都成為公允價(jià)值可靠性的阻礙,使得公允價(jià)值的可靠性難以保證。
(二)公允價(jià)值可能成為操縱利潤(rùn)的工具。新準(zhǔn)則中重新引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性,這可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。也正是由于這一點(diǎn),使得人們將金融危機(jī)的矛頭對(duì)準(zhǔn)了公允價(jià)值。我們以非貨幣性資產(chǎn)交換為例。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其公允價(jià)值計(jì)價(jià)必須滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件:首先,該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),其次, 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。而對(duì)于這兩點(diǎn)要求,其操作的公平性如何有待商榷。
(三)實(shí)際操作過(guò)程工作量大。首先,對(duì)于企業(yè)來(lái)講,使用公允價(jià)值計(jì)量后,會(huì)計(jì)工作人員需要在期末對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值重新進(jìn)行認(rèn)定。這就需要花費(fèi)大量的人力物力,加大了會(huì)計(jì)部門(mén)的工作量。其次,為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值粉飾利潤(rùn),需要相關(guān)部門(mén)建立完善的監(jiān)督機(jī)制來(lái)預(yù)防。另外,由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直采用歷史成本計(jì)量,實(shí)施新準(zhǔn)則后引入公允價(jià)值計(jì)量,這對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)也是一個(gè)挑戰(zhàn),需要會(huì)計(jì)人員提高工作技能,提高會(huì)計(jì)估計(jì)能力等。
四、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用的前景
盡管目前公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中仍存在許多的問(wèn)題有待解決,但這并不構(gòu)成應(yīng)用公允價(jià)值的障礙。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,資本市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范,相關(guān)配套制度的建立,一定會(huì)為公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用提供一個(gè)良好的平臺(tái)。公允價(jià)值計(jì)量是目前國(guó)際上普遍采用的計(jì)量方法,它一方面可以有效地增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。另外,它還體現(xiàn)著決策有用論,為投資者、債權(quán)人等相關(guān)的利益集團(tuán)提供更加有助于其決策的信息;與此同時(shí),我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已逐步完善,公司治理制度進(jìn)一步規(guī)范,市場(chǎng)監(jiān)督體系的控制,為公允價(jià)值的應(yīng)用提供了適宜的環(huán)境。另外,新準(zhǔn)則在考慮與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》接軌的同時(shí),還注意到了我國(guó)的國(guó)情,做到“因地制宜”。對(duì)于其中存在的一些問(wèn)題,我們可以采取積極的措施來(lái)應(yīng)對(duì)。我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用可以考慮從以下及個(gè)方面進(jìn)行完善。 (一)完善市場(chǎng)機(jī)制。公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,它的客觀運(yùn)用取決于市場(chǎng)培育的程度。完善的資本市場(chǎng),是公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件。由此獲得客觀市場(chǎng)價(jià)格。因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格是最為客觀的,可靠程度最高,也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。同時(shí),完善的市場(chǎng)機(jī)制還包括建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制,保證公允價(jià)值的公允性。
(二)加強(qiáng)制度約束,防范利潤(rùn)操縱。交易市場(chǎng)的進(jìn)一步健全和完善,為公允價(jià)值的公允性提供保證。而對(duì)于那些不存在活躍交易市場(chǎng)的,則應(yīng)制定相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范,防止操作人員主觀臆斷。同時(shí)加快司法建設(shè),改進(jìn)會(huì)計(jì)的法制環(huán)境。打擊上市公司的利潤(rùn)操縱行為,加大對(duì)上市公司違規(guī)行為的處罰力度。
(三)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入,加大了會(huì)計(jì)人員的工作量,同時(shí)要求會(huì)計(jì)人員具備一定的會(huì)計(jì)估計(jì)等職業(yè)判斷能力,這無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我們?cè)谕晟剖袌?chǎng)機(jī)制的同時(shí)還應(yīng)該注意對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)和教育。完善公允價(jià)值運(yùn)用的軟環(huán)境。
五、結(jié)束語(yǔ)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐漸復(fù)蘇,與此同時(shí),世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)也開(kāi)始呈現(xiàn)回暖趨勢(shì),人們對(duì)公允價(jià)值開(kāi)始重新審視,如何更好的利用公允價(jià)值的計(jì)量屬性,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,為決策者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,是我們?cè)谀壳皯?yīng)該首要考慮的問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用,在目前經(jīng)濟(jì)形式下,雖然還存在著一定的問(wèn)題和不足,但是我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到,只要我們完善機(jī)制,不斷在摸索中尋找路子,公允價(jià)值計(jì)量模式必將得到推廣。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006
[2]彭曉潔. 芻議新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的機(jī)理及完善[J].金融與經(jīng)濟(jì),2009 (5)
[3]韓雯. 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下公允價(jià)值的應(yīng)用[J]. 現(xiàn)代企業(yè)文化,2009 (9)
[4]鄧萍.淺析新準(zhǔn)則公允價(jià)值下企業(yè)利潤(rùn)操縱的新空間及防范 [J].財(cái)會(huì)研究,2008 (23)
