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招聘合格的會計(jì)師事務(wù)所，投資者就會撤出投資，潛在的投資者就會推遲甚至放棄投資計(jì)劃，最終影響企業(yè)管理當(dāng)局自身的利益。盡管債權(quán)人、供應(yīng)商等其他審計(jì)報(bào)告使用者沒有取得招聘會計(jì)師事務(wù)所的控制權(quán)，但是他們對是否招聘好的公司有選擇權(quán)，這種選擇權(quán)也能夠很好的誘導(dǎo)企業(yè)管理當(dāng)局選擇好的會計(jì)師事務(wù)所。理論上講，企業(yè)管理當(dāng)局是有意愿招聘更有好會計(jì)師事務(wù)所的，大量的實(shí)證研究也證實(shí)了這一點(diǎn)，否則審計(jì)市場也不會越來越大。并且會計(jì)師事務(wù)所也有意愿做到獨(dú)立、客觀、公正。否則，就會像安達(dá)信一樣被驅(qū)逐出審計(jì)市場，有的注冊會計(jì)師甚至還要將所有家產(chǎn)都得拿來賠付。在中國審計(jì)市場上，部分企業(yè)管理當(dāng)局不愿意招聘合格的會計(jì)師事務(wù)所，部分會計(jì)師事務(wù)所難以做到獨(dú)立、客觀、公正，并不是審計(jì)委托權(quán)設(shè)置不合理，而是沒有建立一種誘導(dǎo)機(jī)制，讓企業(yè)管理當(dāng)局必須招聘合格的會計(jì)師事務(wù)所，讓會計(jì)師事務(wù)所必須做到獨(dú)立、客觀、公正。就象非典導(dǎo)致發(fā)高燒，吃退燒藥不起作用，并不意味著退燒藥再也治不了任何的發(fā)高燒。現(xiàn)在，迫切需要做的是建立這種誘導(dǎo)機(jī)制，如果企業(yè)管理當(dāng)局招聘差的會計(jì)師事務(wù)所，投資者就要賣掉手中的股票，潛在的投資者就要遠(yuǎn)離這家公司，債權(quán)人就要抓緊催收債務(wù)，潛在的債權(quán)人就要推遲發(fā)放貸款。如果會計(jì)師事務(wù)所出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，就要積極向其索賠，以后出具的審計(jì)報(bào)告堅(jiān)決不信。如果投資者和債權(quán)人都這樣，企業(yè)管理當(dāng)局與會計(jì)師事務(wù)所自然不敢輕舉妄動，審計(jì)市場秩序就會得到恢復(fù)。三是不少人將審計(jì)委員會招聘等同于內(nèi)部人控制。審計(jì)委員會與內(nèi)部人之間是有區(qū)別的。首先，審計(jì)委員會的成員主要是外部的獨(dú)立董事，在公司獲得薪酬并不隨公司業(yè)績的好壞的變化而變化，獨(dú)立性比以前由公司財(cái)務(wù)董事或者財(cái)務(wù)總監(jiān)招聘會計(jì)師事務(wù)所要強(qiáng)很多（當(dāng)然，也不排除個(gè)別花瓶董事的現(xiàn)象）；正須審計(jì)委員會的主席是會計(jì)專家，對會計(jì)師事務(wù)所的品質(zhì)有諸多了解，相對具體公司內(nèi)部事務(wù)的內(nèi)部人而言，具有更強(qiáng)的辨別會計(jì)師事務(wù)所品質(zhì)的能力。正因?yàn)檫@樣，將招聘或解聘會計(jì)師事務(wù)所必須有二分之一以上獨(dú)立董事同意，方可提交董事會討論作為保護(hù)社會公眾股股東合法權(quán)益的重要舉措。可見，審計(jì)委員會招聘并不能看成是內(nèi)部人控制。筆者認(rèn)為，審計(jì)委員會招聘會計(jì)師事務(wù)所是上市公司最為適合的審計(jì)委托方式，并不因此就認(rèn)為這種方式?jīng)]有任何需要改進(jìn)的地方。審計(jì)報(bào)告使用者對審計(jì)報(bào)告出爐情況一無所知，自然無法表示意見，只能被動地接受審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。如果讓審計(jì)報(bào)告使用者有更多的機(jī)會了解讓審計(jì)報(bào)告使用者更多的了解“生產(chǎn)商”———會計(jì)師事務(wù)所，了解委托過程———公開招標(biāo)，審計(jì)報(bào)告使用者就會自發(fā)的影響企業(yè)管理當(dāng)局與會計(jì)師事務(wù)所的行為，影響企業(yè)管理當(dāng)局與會計(jì)師事務(wù)所的行為不一定就是用手投票，也可以用腳投票，如果企業(yè)管理當(dāng)局不聘任合格的會計(jì)師事務(wù)所，會計(jì)師事務(wù)所不勤職盡勉，投資者就賣掉手中的股份，潛在的投資者就放棄投資計(jì)劃，債權(quán)人就要求收回貸款，潛在的債權(quán)人就推遲貸款計(jì)劃，企業(yè)管理當(dāng)局與會計(jì)師事務(wù)所自然會打消念頭，從而實(shí)現(xiàn)保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量效果的目的。進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告生成的透明度是目前最為迫切解決的問題，要把一切都攤在陽光下。將會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)委托權(quán)轉(zhuǎn)移到一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來行使也許能夠有效解決會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性問題。其實(shí)，這只是一種設(shè)想，難以成為現(xiàn)實(shí)。將這個(gè)機(jī)構(gòu)定位為國家（政府）管理的非營利性機(jī)構(gòu)，我們看不到由國家（政府）管理的非營利性機(jī)構(gòu)與監(jiān)管當(dāng)局在招聘會計(jì)師事務(wù)所方面會有什么不同，相反還不如直接由監(jiān)管當(dāng)局直接招聘，因?yàn)楸O(jiān)管當(dāng)局與投資者的利益更為接近，監(jiān)管當(dāng)局有執(zhí)行法律法規(guī)的權(quán)利，更能夠維護(hù)他們的利益。非盈利性機(jī)構(gòu)招聘會計(jì)師事務(wù)所依然面臨這樣幾個(gè)無法解決的問題，即便這個(gè)非盈利性機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)上市公司會計(jì)師事務(wù)所招聘事宜，也都會面臨著非常復(fù)雜的招聘任務(wù)。目前，中國上市公司已經(jīng)達(dá)到了1300多家，這些數(shù)字還在不斷增加，光年報(bào)審計(jì)就達(dá)到了1300多次，并且還有諸如發(fā)行上市、增資擴(kuò)股、發(fā)行債券等其他需要會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的大量事項(xiàng)，招聘哪個(gè)會計(jì)師事務(wù)所適合哪個(gè)公司的哪種類型的審計(jì)，專門機(jī)構(gòu)沒有能力進(jìn)行實(shí)質(zhì)性選擇。因?yàn)槊總€(gè)上市公司都有著自己的特殊情況，所處行業(yè)不同，運(yùn)作流程不同，信息系統(tǒng)不同，會計(jì)軟件不同，會計(jì)處理不同都會導(dǎo)致上市公司與上市公司在審計(jì)安排上呈現(xiàn)差異，專門機(jī)構(gòu)沒有精力也沒有能力去了解上市公司的特殊情況，也沒有精力去考察會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)特長與自己的競爭優(yōu)勢，結(jié)果拉郎配在所難免，資源配置的失誤導(dǎo)致一些本應(yīng)該能夠查出的問題僅僅由于會計(jì)師事務(wù)所在某方面的能力不夠而查不出來。要做到上市公司與會計(jì)師事務(wù)所資源配置合理，必須由他們雙方自己去談判交涉才能取得良好的效果。即便專門機(jī)構(gòu)由國家撥付資金作為日常費(fèi)用，由于會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)來源完全被這個(gè)專門機(jī)構(gòu)壟斷，也不得不私下賄賂專門機(jī)構(gòu)的工作人員，試圖來年能夠得到較多的業(yè)務(wù)，企業(yè)管理當(dāng)局要影響最后招聘結(jié)果，并不見得就比現(xiàn)行方式更為困難，以前要通過很多程序性工作，現(xiàn)在只需要賄賂一下，并且承擔(dān)的責(zé)任要小得多；一旦出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，牽扯到的不僅僅是一家上市公司，而是整個(gè)證券市場體系，造成經(jīng)濟(jì)的大蕭條，對整個(gè)經(jīng)濟(jì)的沖擊之大目前難以預(yù)料。退一步講，即便這個(gè)專門機(jī)構(gòu)的工作人員抗腐能力極強(qiáng)，如果說這個(gè)專門機(jī)構(gòu)是通過競爭最后導(dǎo)致形成了壟斷還好，完全通過法律法規(guī)要求所有上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)都放在這個(gè)機(jī)構(gòu)形成壟斷，這個(gè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量就會大打折扣，試看天下所有法定壟斷的業(yè)務(wù)，有效率高的否？問題不僅僅在于此，審計(jì)費(fèi)用的收取與支付也都是非常難以解決的問題。有人提出向被審計(jì)單位、投資人、債權(quán)人、政府專設(shè)機(jī)構(gòu)收取，其實(shí)，這只是一廂情愿的想法。(責(zé)任編輯：會計(jì)論文)