近日，財政部發布了《企業會計準則解釋第3號（征求意見稿）》（財會便〔2009〕5號，以下簡稱《解釋》），對新會計準則實施以來的相關問題進一步予以明確。
《解釋》主要解決3類問題
此次印發的《解釋》暫定了10個問題，主要解決3類問題：
第一類屬于會計準則執行中的問題，包括股份支付準則執行問題、企業自行建造或通過分包商建造房地產執行哪一項準則問題、高危行業安全生產費、企業收到政府給予的搬遷補償款、重整收益確認以及企業持有上市公司限售股權的會計處理等。
《企業會計準則第11號——股份支付》的執行中，出現了實行股權激勵過于隨意或者任意改變可行權條件的現象。《解釋》規定，企業根據國家有關規定實行股權激勵的，股份支付協議中確定的相關條件不得隨意變更。可行權條件滿足前，職工或其他方不得獲取權益工具或現金等。
企業（建造承包商）自行建造或通過分包商建造房地產，應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》或者《企業會計準則第14號——收入》確認與房地產建造協議相關的收入，實際執行中難以判斷，《解釋》明確了判斷依據。
高危行業企業提取的安全生產費，依據《企業會計準則——基本準則》和國際準則概念框架，均不具有負債性質，應當列入所有者權益。同時結合我國實際情況，要防止成本外部化。《解釋》兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產費的會計處理作了相應調整。
對企業收到政府給予的搬遷補償款，《解釋》規定，屬于因城鎮整體規劃、庫區建設等公共利益進行搬遷的，應當按照相關規定計入所有者權益，作為資本公積處理。除此之外的搬遷補償款，應當分別情況按照相關會計準則處理。
新破產法實施后，企業（包括上市公司）或企業債權人申請破產重整，通過對相關問題的研究并借鑒國際慣例，《解釋》規定，在人民法院裁定批準重整計劃時，企業確認重整損益。
企業取得的上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，如何確定其公允價值問題，《解釋》規定，企業應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關公允價值確定的相關規定執行，不得改變會計準則規定的公允價值確定原則和方法。
第二類屬于結合國情實現與國際準則持續趨同問題，主要涉及分部報告和財務報表列報兩個項目。
國際會計準則理事會（IASB）于2006年11月發布了《國際財務報告準則第8號——經營分部》，取代了《國際會計準則第14號——分部報告》，要求以內部組織結構、管理要求和內部報告制度為依據確定企業的經營分部，取消了地區分部和業務分部的劃分以及主要報告形式和次要報告形式的規定。《解釋》結合我國實際作了相應的調整，這種調整符合企業披露分部信息的實際情況，能夠為報告使用者提供更為有用的信息。
利潤表中引入綜合收益指標，有助于投資者等報告使用者分析企業的全面收益情況。《解釋》規定，利潤表和合并利潤表中增加其他綜合收益和綜合收益兩個項目，其他綜合收益反映企業直接計入所有者權益的各種利得和損失（扣除所得稅影響），企業凈利潤和其他綜合收益的合計額為綜合收益，同時在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及所得稅影響。
第三類屬于對長期股權投資相關規定作適當簡化處理。2009年1月1日起及以后首次執行企業會計準則的企業，原持有的長期股權投資，除同一控制下企業合并形成的長期股權投資外，均應按照該項投資的原賬面價值作為首次執行日的認定成本。同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應當執行《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》第五條（一）的規定。采用成本法核算的長期股權投資，應當按照被投資單位宣告發放現金股利或利潤確認當期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。
公允價值確定原則和方法擬不調整
近期，受全球金融危機的影響，美國的財務會計準則委員會（FASB）、國際會計準則理事會（IASB）對以公允價值計量的標準進行了調整。針對這一情況，財政部會計司司長劉玉廷認為，中國不屬于直接采用國際準則而是與之趨同的國家，美國次貸危機引發金融危機的根本原因是投資銀行等機構對金融產品的過度創新、監管機構疏于監管。即使金融產品不采用公允價值計量，金融危機也是不可避免的。此外，FASB和IASB先后公布的相關會計準則規定，只是迫于壓力所作的調整，而且明確了嚴格的限制條件。公允價值計量形成的財務報告已被各國廣泛認可，不可能輕易因為金融危機而改變會計的計量屬性。同時，中國會計準則中公允價值的運用堅持了適度謹慎原則。中國會計準則于2007年1月1日在上市公司全面實施后，財政部會計司通過各種方式強調和提示企業，應當慎重采用公允價值計量。如投資性房地產，雖然《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定了對投資性房地產采用公允價值后續計量模式，但同時規定了使用公允價值的嚴格限制條件。統計數據顯示，2007年1570家上市公司中630家持有投資性房地產，其中只有18家采用了公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。鑒于上述情況，中國決定不跟風，中國會計準則公允價值計量和金融資產重分類的規定均不作調整。
《解釋》與會計準則具有同等效力
在企業會計準則執行中的過程中，有一些企業和會計師事務所反映，除了財政部的統一規定外，相關部門有時也會對會計準則作出一些解釋，而且解釋的口徑與財政部的規定不一致。針對企業該以哪個部門頒布的文件為執行標準的問題，劉玉廷表示，目前財政部會計司已與有關方面進行了溝通，建立了良好的工作協調機制，確定了以下原則：（一）涉及會計準則制定和執行中的解釋，根據《會計法》規定，均以財政部的文件為準。會計監督檢查也以財政部文件作為唯一依據。（二）涉及會計準則執行中的專業判斷問題，應由企業依據會計準則自行判斷。會計師事務所應當以會計準則為依據進行鑒證，出具審計報告。監管部門對企業和會計師事務所判斷的正確性或合理性，應當以會計準則為依據進行監督檢查。
據了解，我國企業會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應用指南和解釋等組成。其中，基本準則在整個企業準則體系中扮演著概念框架的角色，起著統馭的作用；具體準則是在基本準則的基礎上，對具體交易或者事項進行會計處理的規范；應用指南是對具體準則的一些重點難點問題作出的操作性規定；解釋是隨著企業會計準則的貫徹實施，就實務中遇到的實施問題而對準則作出的具體解釋。《企業會計準則解釋》與具體會計準則具有同等效力。此前，財政部曾分別在2007年11月16日和2008年8月7日印發了《企業會計準則解釋第1號》和《企業會計準則解釋第2號》。
