2002年7月1日,《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》(以下簡稱《指導意見》)正式實施,記者就有關問題采訪了中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭。
記者:1997年中注協就制定了《中國注冊會計師職業道德基本準則》,這次制定《指導意見》的背景是什么,它與基本準則是什么關系?
陳毓圭:誠信是注冊會計師行業的立身之本。注冊會計師誠信的重要體現就是遵循職業道德。目前,在注冊會計師審計工作中,存在不少有違職業道德的現象,比如會計師事務所競相壓價、不顧質量惡性競爭,為保收益不計后果接下家,面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告等等,都需要通過強化職業道德約束加以解決和規范。
現行《中國注冊會計師職業道德基本準則》作為基本準則,對注冊會計師職業道德進行了原則性規定,需要進一步制訂具體準則,對注冊會計師執業活動如何遵循職業道德的要求加以具體指導。目前,我們正在著手這方面工作,為應急需,我們針對行業當前緊要解決的突出問題,制訂了《指導意見》。
當前,全行業正在深入學習三個代表和江總書記5·31講話精神,深刻認識到行業的健康規范發展,關乎公眾利益和經濟秩序的維護以及社會信用體系的建設。針對行業特點和實際,注冊會計師行業正在積極推進行業誠信建設。制定《指導意見》,規范和提高行業職業道德水準,是行業誠信建設的一項重要工作。
本著這個要求,《指導意見》重點對注冊會計師如何保持執業的獨立性和專業勝任能力、杜絕不規范收費與傭金行為、回避執行與鑒證業務不相容的業務、規范業務招攬與承接以及明確前后任注冊會計師的責任關系等內容做了具體規定。
記者:《指導意見》在加強注冊會計師獨立性方面有什么要求?
陳毓圭:獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂,是客觀、公正的前提。目前,存在不少損害、影響注冊會計師獨立性的情況,比如,事務所為客戶編制會計報表又同時對這些報表進行審計,事務所的負責人與審計客戶的高層管理人員存在親屬關系或其他厲害關系,事務所執業受到有關方面的干預或影響等等。這些情況都對注冊會計師的獨立性產生影響,從而影響到審計意見的客觀、公正性。
為此,《指導意見》規定,會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務；不得擔任審計客戶的董事、獨立董事、經理或其他管理職務；不得從審計客戶中謀取除審計收費以外的其他經濟利益。收受客戶禮金、持有客戶股票或對客戶有投資利益等都屬于禁止行為。
《指導意見》還規定,如果事務所與審計客戶存在親屬等關聯關系應當回避。如果事務所受到有關方面的干預難以保持執業的獨立性,應當解除業務約定,或者拒絕承接業務。
記者:會計師事務所實行的是有償服務,是否會對其公正性產生影響,《指導意見》是怎樣規定的?
陳毓圭:為避免不當收費對執業的公正性產生影響,《指導意見》對或有收費、低收費和傭金行為作出了限制。
業內所稱的或有收費,指收費是不確定的,要依靠審計的最后結果或是否實現特定目的來確定。比如,一些擬上市公司聘請會計師事務所進行審計時約定,如果上市就可以收費多少多少,如果沒有上市就免收審計費或打折收費。這種情況下,事務所為實現審計收費或多收費,就容易向審計客戶妥協,滿足客戶要求發表不當的審計意見。所以《指導意見》規定,會計師事務所業務約定中不得有或有收費的條款。
另外,一些惡性壓價競爭的情況也會對審計質量造成影響。由于收費太低,事務所就會簡化工作程序和工作時間,減少投入的審計人員數量,而不按審計準則的要求嚴謹執業,從而造成審計報告的不實。所以《指導意見》規定,事務所不得因為降低收費而影響審計工作質量、不履行審計程序。事務所不得以犧牲質量為代價,惡性壓價,也不得采取向客戶支付傭金、回扣或利誘等不正當手段爭攬業務。
我們高興地看到,絕大部分事務所對上述低價惡性競爭的行為表示了不滿和抵制,紛紛發表倡議,從我做起,公平執業。以上規定順應了絕大多數會計師事務所和注冊會計師的意愿和要求。
記者:在上市公司年報審計中,經常能看到上市公司變更事務所的情況,對此《指導意見》有什么規定?
陳毓圭:客戶的并購以及會計師事務所的合并、分立等,都會引起審計的事務所的變更。但我們也注意到,一些事務所的更換是因為其堅持原則,而被上市公司炒魷魚。
所以,《指導意見》對這種惡意炒魷魚的情況特別關注。為防止客戶通過更換事務所來滿足自己的不合理要求,《指導意見》要求接任審計的事務所向前任注冊會計師深入了解客戶辭退事務所的原因,并重點關注前任注冊會計師與客戶之間在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧,以識別審計風險和客戶的其他欺瞞行為,堅持原則和保持應有的執業謹慎。
目前,仍有個別上市公司尚未公布2001年年報,并且更換了為其審計的事務所。我們希望這些接任的事務所按照《指導意見》的要求,堅持原則和職業道德,高度重視審計風險,嚴格按照獨立審計準則和職業道德要求發表客觀、公正的審計意見。
中注協已經發出通知,要求各省市注冊會計師協會對2001年上市公司年報審計質量進行檢查,并要求將變更會計師事務所的情況作為檢查的重點。
記者:對于違反《指導意見》的行為有哪些處罰措施?
陳毓圭:《指導意見》是注冊會計師行業的行規,是行業對職業道德的自律性規定。廣大從業人員應當全面理解《指導意見》的要求和內涵,加強自律,規范自身的執業行為。各級注冊會計師協會將加強《指導意見》執行情況的監督、檢查工作。對會計師事務所、注冊會計師違反《指導意見》的,行業協會將視情節輕重分別給予強制培訓、談話提醒、公開譴責、通報批評、限期整改等行業自律性懲戒。
對于違反《指導意見》,情節嚴重的,應當依照有關法律追究其法律責任。(記者 徐濤)
來源:上海證券報2002.07.02
