浙江財稅與會計2001.9
論注冊會計師職業的十大觀念
胡少先
注冊會計師對我們而言，不僅僅是一種職業、一份工作，而是融于我們生活乃至生命當中的一個不可缺的組成部分。我以為，從事此項工作的人員、務必樹立和強化以下十種觀念，現與同位共勉。
一、敬業樂業觀念
注冊會計師職業的宗旨是恪守獨立、客觀、公正原則，充分發揮在社會經濟活動中的鑒證和服務作用，維護社會公共利益和投資者的合法權益。創辦會計師事務所，則是集聚志愿從事這一事業，有高度敬業精神和較高業務素質的注冊會計師，以良好的職業操守、嚴謹的工作作風和較高的專業水準，在中國注冊會計師行業中確立自己應有的地位，并走向世界，為中國注冊會計師事業的專業化、規模化和國際化，作出應有的貢獻。
注冊會計師是一個很有發展前景的工作，有的知名人士曾經指出：會計行業是當今中國最具有燦爛前景的事業。這是因為，我國一方面是對外開放，另一方面是對內改革，兩者共同形成了巨大的會計市場，這為中國注冊會計師提供了廣闊的服務舞臺。人生短暫，事業永存，我們要明確自身所擔負的社會重任。注冊會計師既是市場經濟的產物，又是市場經濟得以發展的重要條件。隨著我國改革開放和市場經濟體制的建立發展，注冊會計師事業在社會經濟活動中發揮著越來越重要的作用：第一，促進了對外開放和引進外資；第二，促進了證券市場的發育和健康發展；第三，促進了政府職能的轉變；第四，促進了我國會計服務市場的發展，并推動其他社會中介組織的發展；第五，促進了現代企業制度的建立和發展。因此，注冊會計師被譽為企業經營管理行為的評價者，企業財務狀況的鑒證者，投資人權益的維護者。資本流通的引導者，社會經濟活動的監督者。因此，我們有幸加盟注冊會計師行列，就應當毫無疑問地感到一種歷史責任感和時代榮譽感。朱總理說過。發展注冊會計師是為市場經濟奠基；注冊會計師發展的好壞關系到國家的前途和命運；大力發展注冊會計師是千秋萬代的事業。
二、服務至上觀念
從事注冊會計師事業，必須堅定不移地貫徹客戶第一、服務至上的經營理念。事務所發展的二大資源，一是人才，二是客戶。雖然我們所面臨的環境時刻變化著。但客戶．第一服務至上的經營理念不能變。會計師事務所作為社會中介機構，是為社會公眾服務的。縱觀所有的注冊會計師的業各類型，都是在其服務于客戶的經營理念上拓展的，審計是如此，會計咨詢更是如此，尤其是在市場經濟中。所有的會計師事務所的發展也都建立在贏得客戶的基礎上。實踐表明，失去客戶，就是失去市場；失去市場，就是失去發展后勁；失去發展后勁，就是失去生機和活力。我們靠什么贏得客戶的信任和信賴？首要的是牢固樹立服務意識，在思想上繃緊服務之弦。
要贏得客戶的信任和信賴，開拓會計市場，落實客戶第一服務至上的經營理念，要從四個方面著手：一是改善服務態度；二是提高服務水平；三是拓寬服務領域；四是完善服務手段。
三、誠實守信的觀念
在我國傳統的道德中，“信”是作為個人形象的一部分來要求的。在自然經濟成分為主的社會里，人們不可能產生對信用的強烈要求，所以它不成為道德的主要部分。《論語·學而》說：“曾子曰：‘吾日三省吾身：為人謀而不忘乎？與朋友交而無信乎？傳不習乎？’”這里強調的是一個有德行的人應該自己反省的內容，而且其中所說的信與不信只是和朋友之間的關系，和陌生人打交道如何守信的問題，還沒有人提出來過。因為在自然經濟環境中，不守信用不會給社會帶來很大的危害。然而在市場經濟社會中，誠實守信顯得格外重要。我們要倡導和恪守誠實守信的經營方針。對待所承辦的業務和客戶要誠實守信。我們要形成一種遵守法律、維護法制、崇尚誠信的氛圍。堅定不移地貫徹“以質量求生存，以信譽求發展”的辦所方針。要嚴格履行業務合同，做一件，了一件；言必行，行必果；說得到，做得到，不拖尾巴，不搞“胡子”工程。歷史經驗表明，沒有誠實守信的經營之道，任何企業最終都要破產，會計師事務所也不例外。人無信不立，所無信不成。
四、執業風險觀念
注冊會計師的法律責任分為行政責任、民事責任和刑事責任三種。這在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易管理暫行條例》乃至《刑法》中都有涉及。因此，注冊會計師執行業務時應當樹立高度的風險意識，做到如履薄冰，如臨深淵，戰戰兢兢，確保執業質量。注冊會計師如果違反了法律、法規的規定，將會受到法律處罰。國際上，一名注冊會計師如果出具虛假報告，就會被罰得傾家蕩產，并很難再重振旗鼓。發生在20世紀如年代的我國注冊會計師行業六大案件（包括深圳原野、北京長城機電、海南中水、瓊民源、東方鍋爐和紅光實業），殷鑒不遠，我們不可重蹈覆轍。古人云，生于憂患，死于安樂。要規避執業風險，根本的對策就是要居安思危，強化憂患意識，推進規范執業，完善控制機制，提高執業質量。
五、市場競爭觀念
會計師事務所作為社會中介機構，受理業務時，不受行政區域、行業限制（除法律法規另有規定者外）。會計市場是一個充滿競爭的市場，通過公平競爭，推進市場開放，不能靠其它不正當手段。競爭的焦點應當是人才素質的競爭，執業質量的競爭，服務品質的競爭。競爭是市場經濟的本質要求。目前會計市場中的競爭是喜憂參半，利弊同在。總的來看，絕大多數事務所和注冊會計師都能通過提高執業質量，改善服務態度，向客戶提供優質服務，從而樹立信譽，開拓業務。令人遺憾的是，也出現少數事務所執業不求質量，競爭不講道錢。諸如：利用原掛靠單位行政權力的眾減去搶攬業務；高價格人才，低價攬業務；以回扣、分成之灰色手段吸引客戶；極個別的害群之馬，奉行拜金主義，為了多收幾個錢，迎合客戶的非法要求，不惜出賣原則。出具虛假或不當的證明；肆意貶低同行；等等。這大概是由于我國長期封建王朝統治的殘余影響和社會急劇變化的強化，使得我們的文化傳統中積淀起了“急功近利”的簡單功利主義思維方式和行動取向。若人人都是這般行動取向，最終損害的是我們整個行業。應對市場競爭的正道是，在相互尊重、團結協作的基礎上，通過公平競爭，促進全行業提高執業質量，在公眾中樹立良好形象，從而達到共同繁榮。
六、保守秘密觀念
具體來說有兩個方面。一是注冊會計師對于委托人負有保密義務。注冊會計師由于執業需要，在工作過程中可能接觸委托被審計單位的商業秘密，如正在進行中的收購意向、擬派發的股利政策等，這些秘密信息一旦泄露，將會給委托被審計單位造成經濟損失或處于不利競爭地位。因此，注冊會計師對于知悉的商業秘密必須保密。在沒有得到委托被審計單位書面同意的情況下，不得提供或泄露給第三者，不得在第三者面前尤其是客戶的同行面前談論客戶的財務情況和生產經營情況，更不得利用知悉的商業秘密為自己或第三者牟取經濟利益。
二是事務所和注冊會計師對工作底稿也有保密的義務。這也是注冊會計師職業道德所要求的。要嚴格執行《會計檔案管理辦法》和行業協會有關工作底稿的管理規定，建立健全工作底稿查閱、復制登記制度。除非是行業協會、法院、檢察院、財政、稅務、審計等部門依法查閱工作底稿，以及在聯合審計、或審計合并報表時，或后任會計師查閱前任會計師工作底稿時，應予配合。除此以外。不得將工作底稿提供給任何單位和個人查閱，更不得借出、拆封和抽換。嚴禁個人保存工作底稿。
七、盡職勤勉觀念
從事注冊會計師工作，學歷、資歷固然很重要，但更需要人類最優秀的品格：忠誠、勤勉和持久的耐力。我們認為，敬業樂業、盡職勤勉、小心謹慎、精益求精咱強不息、奮斗不止，應當成為我們這一行業文化的基本要求。注冊會計師執業時，必須按照有關法律法規的規定，依照獨立審計準則的要求，認真細致，小心謹慎，克盡職守，保持勤勉。要堅決克服那種馬馬虎虎、粗枝大葉、不負責任的工作作風。有人戲稱注冊會計師是“繡花女”，這是恰如其分的。我們倡導，以我們精心的計劃，精湛的技術，精細的工作，向客戶提供精致的產品，為社會提供精誠的服務。不能為業務一時的紅火或暫時的經濟利益而喪失職業道德，拋棄執業規范。不得本經現場實地審驗就出具專業報告，不得為未來事項的可實現程度作保證，不得承辦自己力所不能及的業務，更不能“坐賣圖章”。
八、團隊協作觀念
我國傳統管理思想中特別重視“人和”，“和”就是調整人際關系，講團結，上下和，左右和。對治國來說，和能興邦；對治所來說，和氣生財。敵我國歷來把天時、地利、人和當作事業成功的三要素。孔子說：“禮之用，和為貴”。《管子》說：“上下不和，雖安必危”。注冊會計師工作不是一個人單槍匹馬就能完成，而要靠一個團隊才能勝任。有了團隊，要出成績，協作必不可少。項目小組必須團結一致，各個部門必須團結一致，全所員工必須團結一致。在會計師事務所里，技術是一種資源，人才是一種資源，團結協作更是一種資源。孔子說：“君子和而不同，小人同而不和”。我們要達到團隊協作的境地，每位從業人員都要善于與不同背景的同志合作共事，還需要有“和而不同”的策略，在開展工作中團結合作，發揮團隊優勢的同時，又允許從業人員持有不同的意見和工作風格。
九、后續教育觀念
據資料表明，18世紀知識陳舊的速度為80－90年，19－20世紀為30年，近50年來縮短為15年，甚至有的學科已縮短為5－10年。專業知識的陳舊速度比專業知識汲取的速度快得多。統計結果還表明，一個人從大學只能獲得10％的有用知識，大量的知識還需通過后續教育來完成。注冊會計師職業是一個知識密集型行業，國外有諺語：“會計師事務所是大專院校之延續”。注冊會計師執業范圍廣，客觀上要求執業人員具有比較扎實的功底，較寬的知識面。隨著市場經濟體制的逐步建立和完善，政策法規不斷相應調整，科學技術日新月異，知識經濟初露端倪，因此，要想適應瞬息萬變的客觀形勢，永遠立于不敗之地，學習始終是我們從業人員第一位的任務。
從某種意義上說，誰若是停止了學習，誰就應該退休，而不問他的年齡有多大。農業社會，誰擁有土地，誰就擁有財富；工業社會，誰擁有資金，誰就擁有財富；知識經濟時代，誰擁有的知識多，誰就能占領經濟發展的制高點。作為一名注冊會計師，絕不能停留在自己已有的知識和經驗上而固步自封、裹足不前，應該適應時代變化的要求，不斷接受教育，進行知識更新和提高。只有通過堅持不懈的學習與實踐，及時了解社會經濟發展動向，熟悉并掌握現行各種有關規定和實務標準，鞏固和提高自己的執業能力，才能承擔經濟鑒證的重任。
十、不斷創新觀念
知識經濟的本質就是創新，創新是發展的長久基石，不創新就沒有前途。創新包括觀念創新、理論創新、技術方法創新，等等。在“發展”與“滅亡”之間，沒有“維持”的中間狀態。維持是走向滅亡這一過程的開努。無論從個人角度講，從群體角度講，還是從國家、民族的角度講，生存的方式只有一種：使讓自己變得更強。選擇了維持，也就選擇了滅亡。有位日本經濟學者曾提出所謂“恐龍經濟學”：恐龍因為對生存的環境過于適應了，所以當冰河期到來時，環境發生了變化，它卻因為不能適應變化了的環境而滅絕了。聯系到我們的職業，我們也要樹立與時俱進，不斷創新的觀念，抓住機遇，銳意進取，不斷開拓，不斷創新。包括業務領域、執業技術、服務市場和內部管理，都不能墨守成規，安于現狀，要做到月月不停步，年年有進步。唯其如此，方能保證我們所駕馭的會“計師事務所這艘航船在市場經濟的海洋中乘風破浪，穩健行進。
（作者單位：浙江天使會計師事務所）
