在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下，為保證行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)發(fā)表展，做到與時(shí)俱進(jìn)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上來看，可由會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)方面構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性的控制；管理控制則是為保證方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是單位內(nèi)部控制的框架層次。這兩個(gè)方面相互依托、交織、制約，形成了有效運(yùn)行的單位內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。
不同類別的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理核算的重點(diǎn)和要求不同，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)、目標(biāo)、內(nèi)容和方法也有所差異。行政事業(yè)單位資金來源主體是財(cái)政預(yù)算資金，據(jù)此，可以把行政事業(yè)單位資金來源分成四類：一是財(cái)政預(yù)算安排；二是單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入；三是其他收入；四是經(jīng)營收入。其中，第二、三類已納入單位部門預(yù)算。目前，加強(qiáng)對(duì)這兩類資金的收支管理與內(nèi)部控制已成必然。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
1．財(cái)政經(jīng)費(fèi)的基本支出缺乏有效控制
目前，行政事業(yè)單位對(duì)于基本支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。
2．固定資產(chǎn)管理比較薄弱
實(shí)行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用、處置管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如相當(dāng)部分行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對(duì)于購置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確，資產(chǎn)處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時(shí)有發(fā)生。
3．財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)
財(cái)務(wù)部門只起到“核算”、“付款”作用，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于工程項(xiàng)目的概預(yù)算、工程進(jìn)度、價(jià)款支付、價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)、竣工決算全然不知，往往只負(fù)責(zé)對(duì)支出登賬核算，而對(duì)支出額確定是否合理、是否按預(yù)算執(zhí)行等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。
4．票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位
票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺(tái)賬；對(duì)票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致一些部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題。
5．崗位設(shè)置不夠合理
許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。出納人員、記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。
6．預(yù)算控制比較薄弱
隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱。
主要表現(xiàn)為：一是最高管理層不重視，缺乏必要的預(yù)算管理機(jī)制。單位預(yù)算是全方位的，但相當(dāng)多的部門負(fù)責(zé)人，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算的必要性和重要性，認(rèn)為預(yù)算編制可有可無，即便有預(yù)算，也不按預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算成為應(yīng)付工作的形式。二是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)財(cái)政下達(dá)數(shù)、上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。三是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
二、相關(guān)對(duì)策建議
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)各個(gè)要素之間相互聯(lián)系、相互制約。所以行政事業(yè)單位內(nèi)控制度要發(fā)揮現(xiàn)實(shí)作用，必須形成機(jī)制，使一個(gè)單位內(nèi)控制度達(dá)到一個(gè)較為理想的目標(biāo)。內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括：控制項(xiàng)目及環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制流程。其中，控制項(xiàng)目是指內(nèi)控制度的基本單位。控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然要受到組織結(jié)構(gòu)、職工的誠實(shí)等因素的影響。主要有以下兩個(gè)方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴(kuò)大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作；第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級(jí)部門影響比較大。
針對(duì)不同行政事業(yè)單位的不同實(shí)際情況，要有不同的內(nèi)部控制制度。
從總體上考慮，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：
1．明確領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任
在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。
還可以在行政事業(yè)單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時(shí)，要建立必要的信息披露制度，以此接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束。
政府也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為領(lǐng)導(dǎo)政績的一個(gè)方面。
2．提高員工素質(zhì)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于員工素質(zhì)的高低程度，其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力，從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。它對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，要求他們的政策性、法制性強(qiáng)，并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到所有員工，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事。所以，應(yīng)注重全體職工的后續(xù)培訓(xùn)，以適應(yīng)管理的要求。
3．建立財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制
各行政事業(yè)單位可以借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。通過一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。
4．建立和健全內(nèi)部控制制度
各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并具體要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽，相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度。
內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并考慮，但兩者是不同的。前者的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和個(gè)體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離等；對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是一個(gè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。
5．建立績效考評(píng)體系
設(shè)置科學(xué)的考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各部門和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗等的依據(jù)。
6．內(nèi)部控制的執(zhí)行要把握重點(diǎn)
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要注意抓重點(diǎn)，針對(duì)本單位的工作實(shí)際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點(diǎn)要把握好以下幾個(gè)方面：
一是預(yù)算控制。按照財(cái)政預(yù)算改革的要求，財(cái)政將加強(qiáng)對(duì)計(jì)劃預(yù)算的審查監(jiān)督，保障計(jì)劃的科學(xué)性，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，堵塞腐敗漏洞。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)財(cái)政發(fā)展的需要，建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，主要包括預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整（預(yù)算變動(dòng)需上報(bào)申請(qǐng)，審批后方可調(diào)整）、考核等。
二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時(shí)，一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、責(zé)任和程序。
同時(shí)，要把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財(cái)務(wù)公開性制度的建立緊密地結(jié)合在一起，以防止濫用職權(quán)審批情況的出現(xiàn)。
三是關(guān)鍵點(diǎn)控制。在一個(gè)業(yè)務(wù)處理過程中，往往有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，達(dá)不到既定目標(biāo)，這時(shí)要注意尋找業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。如：在設(shè)置崗位或職務(wù)時(shí)，為了保證業(yè)務(wù)正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務(wù)要由不同的人來承擔(dān)，這就是關(guān)鍵控制點(diǎn)；在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，為保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，明細(xì)賬和總賬之間的核對(duì)是關(guān)鍵控制點(diǎn)；為保證銀行存款金額的正確性，由非出納員核對(duì)銀行對(duì)賬單和存款余額這也是關(guān)鍵控制點(diǎn)。
四是會(huì)計(jì)電算化控制。會(huì)計(jì)電算化的迅速發(fā)展和普及，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。通過會(huì)計(jì)電算化特別是會(huì)計(jì)管理電算化，利用會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合單位的實(shí)際情況，借助計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理軟件對(duì)單位內(nèi)部管理從事前、事中、事后三個(gè)方面實(shí)施控制，保證控制工作有效、快速的運(yùn)行
