近年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會學術委員會在全國范圍內(nèi)開展了“公司治理與內(nèi)部審計”的理論研討會，并就我國國有企業(yè)的治理現(xiàn)狀達成共識：組織結(jié)構方面，董事會機構職責不清，獨立性不強，尤其是董事會與管理層成員重合過大；監(jiān)控機制方面，“弱所有者，強管理者的內(nèi)部人控制現(xiàn)象”十分普遍。這也造成我國國有企業(yè)內(nèi)部審計機構設置不合理，審計范圍有限，審計作用不顯著，審計人員的構成不專業(yè)。
事實上，國有企業(yè)內(nèi)部審計應該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在國有企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護作用，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟責任審計中發(fā)揮評價作用，在年度財務報表審計中發(fā)揮監(jiān)督和制約作用等。
顯然，我們需要參考西方發(fā)達國家的做法，結(jié)合我國國有企業(yè)改革的背景，重構國有企業(yè)治理新模式，提升審計委員會的地位，確立審計委員會與內(nèi)部審計的關系，進而重新定位內(nèi)部審計的角色，這樣才能激發(fā)出內(nèi)部審計在我國國有企業(yè)中的生機與活力。
明確定位，拓展職能
要建立起與國有企業(yè)的制度建設相匹配的內(nèi)部審計制度來，首先必須充分認識國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位，以之為目標和衡量標準，才有可能在現(xiàn)實運作中實現(xiàn)內(nèi)審制度的完善和發(fā)展。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟組織形式的演變，內(nèi)部審計職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代內(nèi)部審計更多側(cè)重于“服務”，即經(jīng)濟評價。內(nèi)部審計人員除了及時、準確地向管理當局報告有關查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，以提高經(jīng)濟效益。但作為國有企業(yè)，其固有的產(chǎn)權屬性決定了其內(nèi)部審計并不能簡單定位為服務職能，而應綜合各方面因素，形成包含監(jiān)督、評價、管理和服務等各方面作用的職能體系。具體而言：１．監(jiān)督職能。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，政府和國有企業(yè)的關系已由直接行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營關系，因而國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能為資產(chǎn)責任監(jiān)督，即對國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督。國有企業(yè)法人除了對國有資產(chǎn)負保值增值責任外，還應對企業(yè)的債權債務人、經(jīng)營合伙人等履行相應的經(jīng)濟責任；因此，對國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務債權狀況進行有效監(jiān)督，是國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要職責。
２．評價職能。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競爭力，這又取決于企業(yè)的技術實力和推動技術進步的能力。而技術進步和經(jīng)濟效益在短期內(nèi)常存在矛盾，這就需要內(nèi)部審計部門獨立地、客觀地進行評價，使引進先進的生產(chǎn)技術與保持良好的經(jīng)濟效益相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計人員在掌握企業(yè)實際運行情況的基礎上，客觀地評價企業(yè)的運行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評價技術、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。
３．管理職能。隨著企業(yè)自主權的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營的風險也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部 審計對企業(yè)的經(jīng)營活動全過程進行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施和意見，從而提高其經(jīng)濟效益。盡管內(nèi)部審計人員并不具有實施具體管理的權限，但其相對獨立的地位和對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長遠、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問題的能力；通過其對管理活動的具體評價，又使其具備了及時、有效糾正企業(yè)經(jīng)營過程中的錯誤和弊端的能力。
４．服務職能。國有企業(yè)內(nèi)部審計的服務職能是通過對被檢查的經(jīng)濟活動的分析、評價，向企業(yè)領導者提出改進工作的建議和提供咨詢等服務，從而幫助管理人員有效履行職責，提高工作質(zhì)量的功能。內(nèi)部審計的服務導向性轉(zhuǎn)型已成為目前的大勢所趨。
拓寬內(nèi)審應用領域
如前所述，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟組織形式的演變，內(nèi)部審計職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”的轉(zhuǎn)變。因此，內(nèi)部審計的范圍也應隨之擴大，不應只局限于財務會計部門。
很多國際型大企業(yè)，其內(nèi)部審計的范圍都不僅僅局限于財務會計，而是更多地涉及到經(jīng)營決策、人力資源管理、經(jīng)濟合同、生產(chǎn)工藝流程、研究開發(fā)、風險管理、內(nèi)部控制、資源有效利用、企業(yè)戰(zhàn)略管理等很多方面。其核心就是為組織內(nèi)部管理服務和幫助組織增加價值。要使我國的國有企業(yè)變大變強，必須學習國外的先進管理經(jīng)驗，迅速改革我國現(xiàn)有的不完善的內(nèi)部審計制度。
合理設置機構及人員
首先，從機構設置上說，領導內(nèi)審部門的機構權威性越高，內(nèi)部審計部門的獨立性越強。可以在兩個層面上進行內(nèi)部審計機構的設置改革。一是在總公司層面上，在董事會下設審計委員會，代表董事長對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性和效益性進行獨立的評價和監(jiān)督，形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機構層面，根據(jù)業(yè)務規(guī)模和性質(zhì)，同時考慮成本因素，設立總經(jīng)理領導下的獨立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計職責。
為進一步加強審計部門的獨立性，便于審計工作的開展，保證審計的客觀性和公正性，各分支機構的審計機構應垂直歸屬審計委員會的領導。
其次，從人員及業(yè)務方面看，內(nèi)部審計部門的業(yè)績考核、人員職務的升遷和薪酬的變動應直接由董事會決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關系。內(nèi)部審計人員不參與被審計單位的任何業(yè)務活動，以便客觀公正地對被審計單位的經(jīng)營活動做出評價和鑒定。應建立對內(nèi)部審計人員的保護機制，保護認真、負責、忠于職守的監(jiān)督者，從機制上保護其獨立性。
改進內(nèi)審手段和方法
制定企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)，保證內(nèi)部審計人員的合法身份，使內(nèi)部審計工作有法可依，內(nèi)部審計人員有章可循，是國有企業(yè)審計工作面臨的迫切任務。同時，要做好內(nèi)部審計新人的選拔和老內(nèi)部審計人員的業(yè)務培訓及知識更新教育，抓好內(nèi)部審計隊伍的業(yè)務和作風建設，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內(nèi)部審計隊伍。只有這樣，內(nèi)部審計的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟才能健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。
