商業(yè)會(huì)計(jì)2001.11
改制企業(yè)資產(chǎn)處置的實(shí)踐與思考
許曉康 周志平
當(dāng)前,以產(chǎn)權(quán)制度改革為核心的企業(yè)改制正在各地進(jìn)行。在此,筆者結(jié)合實(shí)際對改革改制企業(yè)資產(chǎn)處置中產(chǎn)生的若干問題談?wù)剛€(gè)人看法。
一、改革改制企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)中存在的問題
無論企業(yè)采取何種改制形式,對企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量是至關(guān)重要的環(huán)節(jié),資產(chǎn)價(jià)值能否正確、合理的體現(xiàn),關(guān)系到國有資產(chǎn)的保值增值。從目前改制企業(yè)的情況看,在資產(chǎn)評估確認(rèn)上存在的問題應(yīng)引起注意。
(一)部分資產(chǎn)評估價(jià)值與市場價(jià)值存在一定差異。資產(chǎn)評估是企業(yè)改制必經(jīng)程序,但是在實(shí)際操作中,法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依據(jù)一整套方法和不同的評估出發(fā)點(diǎn),所得出的評估結(jié)論在某種程度上背離了資產(chǎn)在市場上的實(shí)際價(jià)值。其原因來自于以下幾個(gè)方面:一是人為因素,資產(chǎn)置換方、主管部門等方面的干涉;二是一般情況下,邊遠(yuǎn)、偏僻地方的資產(chǎn)利用率低,地處集鎮(zhèn)鬧市中心、城鎮(zhèn)街面的資產(chǎn)使用效益高,但在評估時(shí)對地理環(huán)境這一重要影響并沒有給予足夠的考慮;三是評估時(shí),對具有專營性質(zhì)或特定用途的網(wǎng)點(diǎn)設(shè)施,發(fā)展?jié)摿γ黠@,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中處于優(yōu)勢位置或趨于淘汰的資產(chǎn)沒有區(qū)別對待;四是對改制企業(yè)的優(yōu)惠政策,及為加快推進(jìn)改制而采取的激勵(lì)措施重視不夠;五是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在評估過程中對房地產(chǎn)取得時(shí)形成的前期投入成本,如石砌堤壩、添土平整、架橋鋪路支付的配套設(shè)施費(fèi)用,設(shè)施設(shè)備、交通工具的采購、安裝、保險(xiǎn)、調(diào)試等相關(guān)成本費(fèi)用考慮的不夠,也是造成評估價(jià)值與市場價(jià)值差異較大的一個(gè)原因。
(二)在改制的過程中,除土地使用權(quán)外,對無形資產(chǎn)一般不列入評估;改制時(shí)對資產(chǎn)的提留、剝離、核銷也不盡合理。如,依據(jù)會(huì)計(jì)一般原則中的謹(jǐn)慎原則,對可能發(fā)生的損失和費(fèi)用作相應(yīng)的估計(jì)、調(diào)整,而對可能發(fā)生的收益則不予以考慮;待攤、遞延費(fèi)用一般均予以核銷,而忽略其包含的實(shí)有資產(chǎn)價(jià)值;涉及到社會(huì)保障、職工福利及其他原因的資產(chǎn)剝離,會(huì)計(jì)處理方法也各不相同,不盡合理。這些不同程度地影響了資產(chǎn)價(jià)值的正確、合理體現(xiàn)。
(三)在最終確定、計(jì)量企業(yè)凈資產(chǎn)時(shí),缺乏和忽略對負(fù)債真實(shí)性與合理性的分析論證。如對負(fù)債中實(shí)際存在的壞賬、呆賬問題,對于歷年累積的應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)等項(xiàng)目的余額處置(這里主要是指數(shù)額大的貸方余額,因借方余額一般均予核銷)。
二、提高對改制企業(yè)資產(chǎn)評估的認(rèn)識(shí)
(一)以鄧小平同志“解放思想,實(shí)事求是”的理論為指導(dǎo),正確評價(jià)“評估”自身的價(jià)值。評估機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)評估有其理論和專門的方法體系,作為專門的中介機(jī)構(gòu),也有其獨(dú)立性、客觀性和公正性。筆者認(rèn)為,企業(yè)和當(dāng)前正在進(jìn)行的事業(yè)單位整體改制,在全體員工置換身份、產(chǎn)權(quán)制度徹底改革時(shí),盡管原有的資產(chǎn)及債務(wù)往往是以承繼方式處置的,但其實(shí)質(zhì)是“產(chǎn)權(quán)交易”,用實(shí)事求是的觀點(diǎn)來認(rèn)識(shí),資產(chǎn)價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是市場。
(二)以江澤民總書記提出的“三個(gè)代表”
重要思想來深化改革,以“三個(gè)代表”的要求來做好改制中的各項(xiàng)工作。資產(chǎn)價(jià)值評估是否正確、合理,關(guān)系到企業(yè)、職工的利益,也關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全完整,一定意義上還可以理解為正確處理改革、發(fā)展和穩(wěn)定關(guān)系。因此,資產(chǎn)價(jià)值的確定必須堅(jiān)持公開、公平和公正的原則,接受社會(huì)和職工群眾的監(jiān)督。
三、以新準(zhǔn)則、新制度為準(zhǔn)繩,正確、合理地確定資產(chǎn)價(jià)值
(一)充分運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》中“公允價(jià)值”理論。公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉交易情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。具體確定的原則是,如該資產(chǎn)存在活躍市場,該資產(chǎn)的市場價(jià)值即為其公允價(jià)值;如該資產(chǎn)不存在活躍市場,但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場,該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定;如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)不存在活躍市場,該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。在實(shí)際工作中,對公允價(jià)值的確定,我們是采取與改制企業(yè)的骨干、職工代表及新企業(yè)的股東協(xié)商,共同進(jìn)行市場調(diào)查了解,向拍賣行、房地產(chǎn)及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)作相關(guān)的咨詢等協(xié)商確定資產(chǎn)價(jià)值。在處理手法上借鑒了“債務(wù)重組”中的原理,這種做法在企業(yè)整體改制或重組時(shí)較為適用。
(二)對資產(chǎn)評估價(jià)值中不合理的部分也可按“可變現(xiàn)凈值”來協(xié)商確定。可變現(xiàn)凈值可以理解為該資產(chǎn)的售價(jià)減去加工費(fèi)用(成本)和通常的處置費(fèi)用,并以此為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)價(jià)值。對待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)不應(yīng)一筆勾銷,應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)和作用期限或能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入合理估計(jì),重新進(jìn)行確認(rèn);對無形資產(chǎn)難以辨認(rèn)和計(jì)量或不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“無形資產(chǎn)”,則可在改制中作為一個(gè)優(yōu)惠條件或相關(guān)資產(chǎn)的附加值來考慮;對于負(fù)債中涉及原員工的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”發(fā)生的赤字應(yīng)予核銷,如節(jié)余數(shù)額較多的可考慮按人員比例(原企業(yè)人數(shù)與新企業(yè)接受的原企業(yè)人數(shù))分?jǐn)傔M(jìn)行界定,特別是原實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)更需要注意。
(三)原則性與靈活性相結(jié)合,求真務(wù)實(shí)。防止和減少國有資產(chǎn)(集體資產(chǎn))的流失是改制中的重要原則,考慮到現(xiàn)實(shí)情況,在制定具體方法時(shí),應(yīng)該注意到職工的承受能力,顧及特困職工的生活。因此,對用企業(yè)凈資產(chǎn)來置換職工身份或員工用現(xiàn)金來置換企業(yè)凈資產(chǎn)的,應(yīng)給予適度的傾斜政策。在資產(chǎn)處置的方式上,可分別采用單項(xiàng)、分類、重新組合、分割等方法來提高實(shí)現(xiàn)價(jià)值;凈資產(chǎn)金額較大的,可允許改制企業(yè)在近年內(nèi)分期付款,類似融資租賃的做法,由國有資產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)先收購,等待時(shí)機(jī)再予以變賣的過渡方法。
(四)突出資產(chǎn)處置重點(diǎn)。在實(shí)際工作中,我們不可能對全部資產(chǎn)一一認(rèn)定市價(jià),重點(diǎn)是資產(chǎn)評估價(jià)值與市價(jià)差距大而且是資產(chǎn)中主要的、重點(diǎn)工程的、高價(jià)的部分。按照ＡＢＣ管理法,必須抓住并細(xì)化Ａ類資產(chǎn)(數(shù)量少、價(jià)值高)。一般考慮的是Ｂ類資產(chǎn),而對品種繁多、價(jià)值較低并占比重小的Ｃ類資產(chǎn)不予考慮。
(五)政府要拓寬資產(chǎn)處置(交易)市場。在國有資產(chǎn)的處置中充分利用拍賣行、調(diào)劑市場類的中介經(jīng)營機(jī)構(gòu),充分利用已有的信息資源,在引進(jìn)外資、推向大市場(大流通)中發(fā)揮政府權(quán)威性的作用,通過宣傳、引導(dǎo)來調(diào)動(dòng)各方面的積極性,使資產(chǎn)市場擴(kuò)展,努力提高國有資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)價(jià)值。國有資產(chǎn)在國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整中,還應(yīng)采用托管、抵押、租賃等方式來促進(jìn)資產(chǎn)的保全、保值和變現(xiàn)。
(作者單位:浙江省安吉縣供銷社)
