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 行政事業(yè)單位往來(lái)款普遍存在著長(zhǎng)期不清理或清理不徹底、干部職工或其他單位長(zhǎng)期借用公款不歸還、應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)長(zhǎng)期不上繳等問(wèn)題。

往來(lái)款項(xiàng)管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，是各單位依法履職的基礎(chǔ)。各單位應(yīng)建立健全切實(shí)有效的往來(lái)款內(nèi)控制度，規(guī)范往來(lái)款財(cái)務(wù)審批手續(xù)，嚴(yán)格控制往來(lái)款業(yè)務(wù)的發(fā)生，嚴(yán)格執(zhí)行出借公款、公物管理規(guī)定，建立往來(lái)款臺(tái)賬和已核銷(xiāo)臺(tái)賬，定期開(kāi)展往來(lái)款清理，防止財(cái)政資金長(zhǎng)期沉淀，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。

現(xiàn)以某地對(duì)往來(lái)款的清理做法為例，供大家學(xué)習(xí)參考：

一、各單位對(duì)本單位各種往來(lái)款（尤其是各種尚未歸還的借款）要逐一查明數(shù)額、具體事由、發(fā)生時(shí)間、經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人等，分類(lèi)制定處理措施和意見(jiàn)，明確責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和具體承辦人員開(kāi)展清理。對(duì)將收入、支出掛往來(lái)款的，可以確認(rèn)為收入支出的內(nèi)容，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；屬于往來(lái)代扣款項(xiàng)的，經(jīng)核實(shí)后作相關(guān)處理；對(duì)歷史遺留的屬于應(yīng)上繳的非稅收入款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)上繳本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)或非稅專(zhuān)戶(hù)。

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二、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)尤其是個(gè)人和企事業(yè)單位借款，要查清來(lái)龍去脈，采取強(qiáng)有力措施抓緊清收，逐筆落實(shí)。對(duì)清理中出現(xiàn)的問(wèn)題，要積極穩(wěn)妥地依法依規(guī)進(jìn)行處理。對(duì)有還款能力的外單位和法定代表人、其他個(gè)人拒不還款的，借款單位應(yīng)通過(guò)訴訟渠道追繳。對(duì)無(wú)故拖欠款項(xiàng)、不配合清理工作的黨員干部，將問(wèn)題線索移送紀(jì)委監(jiān)委處理。對(duì)清查結(jié)果應(yīng)分析原因，并按以下辦法分類(lèi)處理:

1.對(duì)長(zhǎng)期掛往來(lái)款的預(yù)付工程款，未竣工決算的，應(yīng)及時(shí)組織竣工決算；已竣工決算賬務(wù)未及時(shí)處理的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

2.對(duì)單位和個(gè)人欠款，尤其是黨員干部職工長(zhǎng)期借用的公款，要組織催收、限期歸還。

3.主管部門(mén)與下屬單位往來(lái)掛賬的，應(yīng)完善手續(xù)、結(jié)清賬務(wù)。

4.對(duì)歷史遺留問(wèn)題、長(zhǎng)期掛賬依據(jù)不明、債權(quán)人死亡或破產(chǎn)等往來(lái)款的呆賬、壞賬，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)說(shuō)明形成的原因、經(jīng)過(guò)等詳細(xì)情況，經(jīng)本單位黨政領(lǐng)導(dǎo)集體研究后提出處理意見(jiàn)，并根據(jù)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置工作等文件規(guī)定程序和審批權(quán)限規(guī)范進(jìn)行處理處置。

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三、清理工作中所有相關(guān)資料，必須形成專(zhuān)項(xiàng)檔案完整歸檔。各單位經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的不良債權(quán)、對(duì)外投資等損失，實(shí)行“賬銷(xiāo)案存”管理，相關(guān)資料、憑證應(yīng)當(dāng)專(zhuān)項(xiàng)登記，并繼續(xù)進(jìn)行清理和追索。

1 行政事業(yè)單位往來(lái)款核算中存在的問(wèn)題

1.1 存在長(zhǎng)期賬務(wù)掛款及不及時(shí)清理結(jié)轉(zhuǎn)等問(wèn)題

在資金使用與累計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生大量余額，也存在一些往來(lái)款無(wú)法進(jìn)行上下核對(duì)，呆死賬和賬實(shí)不符造成了嚴(yán)重影響。在管理過(guò)程上有些行政單位對(duì)往來(lái)款管理不明確，從一開(kāi)始的只掛賬，最后不及時(shí)清理。也存在一些賬務(wù)在初期金額小，到后來(lái)以滾雪球的形式越來(lái)越大，這樣必然造成一定影響，對(duì)日后賬務(wù)清理造成必要的麻煩，在掛賬過(guò)程會(huì)出現(xiàn)單位破產(chǎn)、逃逸、無(wú)法償還等問(wèn)題。直接影響其他應(yīng)收款的收取，形成死賬，資產(chǎn)流失。必然也會(huì)造成行政單位損失。

1.2 違規(guī)使用往來(lái)科目

有的單位將上級(jí)主管部門(mén)或其他專(zhuān)項(xiàng)資金、獎(jiǎng)勵(lì)等計(jì)入往來(lái)科目，在其中列收列支，使當(dāng)期收支不實(shí)。預(yù)算超支、專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余轉(zhuǎn)入往來(lái)賬。為了實(shí)現(xiàn)決算報(bào)表收支平衡，在年終決算時(shí)，超支或?qū)ｍ?xiàng)資金調(diào)入往來(lái)科目，導(dǎo)致收支不實(shí)。有的單位為了逃避稅收而隱瞞收入，將收到款項(xiàng)列入往來(lái)科目中，虛列對(duì)方單位或虛開(kāi)往來(lái)收據(jù)，列入其他應(yīng)收款-代收費(fèi)款項(xiàng)中；待支付款項(xiàng)時(shí)，虛開(kāi)發(fā)票，調(diào)平往來(lái)賬，從而形成賬外資金，使國(guó)家稅收資金流失，也導(dǎo)致單位收入支出不實(shí)。

1.3 在行政單位中，存在一些財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等情況，這樣也就造成了監(jiān)督不到位等問(wèn)題

財(cái)務(wù)人員的思維習(xí)慣主要集中在資金和成本核算方面，對(duì)于往來(lái)賬款的管理存在忽略和忽視等現(xiàn)象。有些財(cái)會(huì)管理上即使做了相關(guān)監(jiān)督，但在方法使用和力度上都不足，無(wú)法完成往來(lái)賬款等收取。對(duì)于該工作在制定與執(zhí)行過(guò)程上都存在一些困難。同時(shí)作為行政事業(yè)單位部門(mén)財(cái)會(huì)人員自身對(duì)于工作的責(zé)任心不強(qiáng)，也是造成這一問(wèn)題發(fā)生的因素。這也充分體現(xiàn)出了行政單位缺乏完善的內(nèi)部控制，和沒(méi)有良好的資金管理授權(quán)審計(jì)等制度的管控。其系統(tǒng)內(nèi)部在管理上產(chǎn)生環(huán)節(jié)上的脫節(jié)，對(duì)于相互制衡和制約等方面不足。這些都是使往來(lái)賬款收取受到阻礙的因素。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員清理往來(lái)款項(xiàng)措施

2.1 項(xiàng)目款收支、非稅收入及經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入列入往來(lái)款的清理

重點(diǎn)檢查使用往來(lái)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容是否與項(xiàng)目款收支、非稅收入、經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入等有關(guān)。如果發(fā)現(xiàn)有將項(xiàng)目款收入和支出列入往來(lái)款項(xiàng)中核算的情況，須將此往來(lái)賬科目（如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等）轉(zhuǎn)出，當(dāng)年發(fā)生的項(xiàng)目收支轉(zhuǎn)入非同級(jí)財(cái)政撥款收入、其他收入、事業(yè)支出等科目，以前年度發(fā)生的項(xiàng)目收支將余額轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余科目。如果項(xiàng)目支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的項(xiàng)目資金應(yīng)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)科目中；如果項(xiàng)目支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的項(xiàng)目資金應(yīng)轉(zhuǎn)入結(jié)余資金。對(duì)于行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰設(shè)收入、資產(chǎn)出租、處置收入等各項(xiàng)非稅收入列入往來(lái)款科目的情況，應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線“管理，及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，將不應(yīng)通過(guò)往來(lái)款科目核算的非稅收入轉(zhuǎn)出。例如有些事業(yè)單位將出租資產(chǎn)收入列入“其他應(yīng)付款”科目中，正確做法應(yīng)通過(guò)“其他收入”科目核算。對(duì)于將經(jīng)營(yíng)性服務(wù)收入列入往來(lái)款，隱瞞收入形成“小金庫(kù)”或偷、漏繳稅款情況，應(yīng)及時(shí)將其轉(zhuǎn)入收入中，并按稅法規(guī)定補(bǔ)繳稅款。同時(shí)還要檢查往來(lái)科目中“應(yīng)繳財(cái)政款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等是否存在應(yīng)繳未繳的情況。上述情況，有的是由于財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平不高，誤入科目造成的，有的是故意通過(guò)往來(lái)科目人為調(diào)節(jié)項(xiàng)目收入或項(xiàng)目支出，隱瞞各項(xiàng)收入或結(jié)余，逃避相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管。

2.2 選擇正確的會(huì)計(jì)錯(cuò)賬檢查法及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法

在往來(lái)款項(xiàng)清理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉各種會(huì)計(jì)錯(cuò)賬檢查法，才能快速查找出差錯(cuò)。會(huì)計(jì)錯(cuò)賬檢查法主要有以下幾種：

（1）除九法，適用于前后數(shù)字顛倒或數(shù)字移位的情況；

（2）除二法，此方法適用于借貸方向或紅藍(lán)字記反情況；

（3）差數(shù)法，即是根據(jù)錯(cuò)賬差數(shù)直接查找的方法，適用于串戶(hù)、重記或漏記情況。

另外還有追根法、象形法、母子法、順查法等。對(duì)于往來(lái)款發(fā)生的差錯(cuò)，差數(shù)法的使用較為普遍。發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，按《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào) —會(huì)計(jì)調(diào)整》的規(guī)定，根據(jù)差錯(cuò)發(fā)生時(shí)間、所屬期間、重要性等選擇正確的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法，如追溯重述法、未來(lái)適用法、劃線更正法、紅字注銷(xiāo)法、藍(lán)字反方向更正法（藍(lán)字更正法）、紅藍(lán)字更正法（綜合調(diào)整法）等調(diào)整賬務(wù)。

2.3 明確定期對(duì)賬制度，編制賬齡分析表

在財(cái)務(wù)人員保證自己的賬賬相符和明確賬證相符等前提下，還要結(jié)合行政單位其他部門(mén)，進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)核對(duì)，或者直接同經(jīng)辦人核對(duì)賬務(wù)明細(xì)，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理的原則，對(duì)于核對(duì)過(guò)程出現(xiàn)問(wèn)題給予明確實(shí)施方案，相關(guān)收款人員也可以進(jìn)行實(shí)地對(duì)賬，定期進(jìn)行發(fā)詢(xún)證函核對(duì)，在進(jìn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不符管理要求或其他問(wèn)題的，應(yīng)馬上進(jìn)行原因核對(duì)，及時(shí)上報(bào)和研究處理方法。進(jìn)而通過(guò)多方面管理保管對(duì)賬單和相關(guān)資料等完整。對(duì)于加強(qiáng)各債權(quán)和債務(wù)的管理上，也有的提出編制賬齡分析表等方式。通過(guò)進(jìn)行賬齡分析，以數(shù)據(jù)表的形式定期體現(xiàn)到往來(lái)款項(xiàng)之中。從而把不同時(shí)間段的賬務(wù)明細(xì)和逾期賬款進(jìn)行分析，避免產(chǎn)生壞賬和長(zhǎng)期拖欠等問(wèn)題。

往來(lái)賬款對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其生存與發(fā)展都有著決定性的作用。作為重要因素它不僅代表了行政單位的債權(quán)管理力度，也側(cè)面反映出單位的資金使用與財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理等情況。在行政單位良好的往來(lái)賬款，對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展與執(zhí)行能力的提高都有很重要的幫助。所以在行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員如何清理往來(lái)款項(xiàng)上下功夫是必要的，只有通過(guò)結(jié)合正確與實(shí)際的核算與管理標(biāo)準(zhǔn)，在依照往來(lái)賬款管理的基本要求，加強(qiáng)與防范行政單位資金流失。從而遏制和消除單位內(nèi)部出現(xiàn)的各種問(wèn)題。對(duì)行政單位發(fā)展也起到了積極的作用。