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一、關于非同一控制下企業合并中補償性資產的會計處
理
在非同一控制下企業合并中，出售方與購買方可能作出
合同約定，針對與被購買方某些資產或負債的全部或部分相
關的或有事項或其他不確定性結果，出售方給予購買方補
償，購買方因此獲得補償性權利。例如，出售方針對被購買
方某或有事項產生的負債或該負債超過約定金額而引致的
損失，給予購買方補償等。
（一）購買方合并財務報表層面補償性資產的確認和計
量。
1.補償性資產的確認和初始計量。
購買方在其合并財務報表中確認被購買方被補償項目
的同時，應當將上述補償性權利確認為補償性資產，以與被
補償項目相同的基礎計量，并需考慮管理層對其可收回性的
估計，將預期無法收回的金額從補償性資產入賬價值中扣
除。
當補償與在購買日確認且以購買日公允價值計量的資
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產或負債相關時，購買方應當在購買日將上述補償性權利確
認為補償性資產，并以該資產或負債的公允價值為基礎，對
補償性資產進行初始計量。
當補償與未在購買日確認或未以購買日公允價值計量
的被購買方資產或負債相關時，對補償性資產的確認和計量
應采用與被補償項目相一致的假設，且應考慮管理層對補償
性資產可收回性的估計以及合同對補償性資產金額的限制。
當補償與因公允價值在購買日無法可靠計量而未在購買日
確認的被購買方或有負債相關時，購買方不應在購買日確認
補償性資產，而應在購買日后該或有負債滿足預計負債的確
認條件時，同時確認預計負債和相應的補償性資產。當補償
與在購買日未以公允價值計量的被購買方資產（如被購買方
的遞延所得稅資產）相關時，購買方應采用與該資產相同的
基礎，確認相應的補償性資產。
2.補償性資產的后續計量和終止確認。
在后續每個資產負債表日，購買方應當按照與被補償項
目相同的基礎，對補償性資產進行后續計量，同時考慮合同
對補償性資產金額的限制；對于未以公允價值進行后續計量
的補償性資產，還應考慮管理層對補償性資產可收回性的估
計。購買方應當按照補償性資產可收回的金額與已確認金額
的差額，調增或調減補償性資產的賬面價值。
購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產的權
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利時，應當終止確認該資產，所得價款與補償性資產賬面價
值之間存在差額的，應當計入投資收益。
（二）購買方個別財務報表層面補償性資產的確認和計
量。
1.補償性資產的確認和初始計量。
購買方應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》
和本解釋的規定，在個別財務報表中對上述補償性權利進行
會計處理。在購買日上述補償性權利符合或有資產確認為資
產的條件（即企業基本確定能夠收到）的，購買方在其個別
財務報表中應當采用與被補償項目相同的基礎，確認補償性
資產，同時沖減投資成本，借記“補償性資產”科目，貸記
“長期股權投資”等科目。購買日上述補償性權利不符合或
有資產確認為資產的條件的，購買方在購買日不作賬務處
理；在購買日后上述補償性權利符合或有資產確認為資產的
條件時，購買方應當采用與被補償項目相同的基礎，確認補
償性資產，同時計入當期損益，借記“補償性資產”科目，
貸記“投資收益”科目。
2.補償性資產的后續計量和終止確認。
在后續每個資產負債表日，購買方應當按照《企業會計
準則第13號——或有事項》和本解釋的規定，采用與被補
償項目相同的基礎，對補償性資產進行后續計量，同時考慮
合同對補償性資產金額的限制；對于未以公允價值進行后續
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計量的補償性資產，還應考慮管理層對補償性資產可收回性
的估計。購買方應當按照補償性資產可收回的金額與已確認
金額的差額，調增或調減補償性資產的賬面價值，借記或貸
記“補償性資產”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產的權
利時，應當終止確認該資產，借記“銀行存款”等科目，貸
記“補償性資產”科目，所得價款與補償性資產賬面價值之
間存在差額的，貸記或借記“投資收益”科目。
（三）會計科目設置和財務報表列報。
企業應當設置“補償性資產”科目對補償性資產進行會計
核算，并按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》
規定，在資產負債表中對補償性資產按照流動性分別在“其他
流動資產”和“其他非流動資產”項目中列示。企業應當在財務
報表附注中披露與補償性資產相關的合同條款、金額以及對
企業的財務影響等信息。
（四）新舊銜接。
企業在首次執行本解釋內容時，對于本解釋施行日存在
的補償性資產，應當按照《企業會計準則第28號——會計
政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規定進行追溯調整；
對于本解釋施行日前已經收回、出售或以其他方式喪失對補
償性資產權利的，不再進行追溯調整。
