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 一、梳理2024年度內(nèi)控報告相關(guān)變化

2024年內(nèi)部控制首次被寫入新會計法，其中明確提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并納入本單位內(nèi)部控制制度”。

今年的《通知》要求，各地區(qū)、各部門、各單位要進(jìn)一步提高政治站位，深刻認(rèn)識新時代內(nèi)部控制工作的重要意義，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提升政府治理效能、深化財稅體制改革的基礎(chǔ)作用。而上一年度的提法是“更好發(fā)揮內(nèi)部控制在落實過緊日子要求、強(qiáng)化績效管理、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律等方面的支持作用”，內(nèi)部控制從“支持作用”走向“基礎(chǔ)作用”。

在提升審核質(zhì)效方面《通知》指出，各單位應(yīng)當(dāng)參照單位內(nèi)部控制報告審核說明，對本單位填報的內(nèi)部控制報告及佐證材料進(jìn)行審核，重點關(guān)注報告的規(guī)范性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)的合理性以及佐證材料的真實性。鼓勵各地區(qū)、各部門抽取一定比例的所屬單位，對其內(nèi)部控制建設(shè)情況和內(nèi)部控制報告的編報質(zhì)量進(jìn)行現(xiàn)場檢查。

與此同時，各地監(jiān)管局全面掌握轄區(qū)范圍內(nèi)中央駐地方預(yù)算單位的內(nèi)部控制報告編報情況，并結(jié)合預(yù)算監(jiān)管工作以及日常監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的問題，選取部分中央駐地方預(yù)算單位進(jìn)行現(xiàn)場核查，同樣是現(xiàn)場核查！

2024年，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價辦法（征求意見稿）》，對內(nèi)部控制評價工作提出了明確的工作要求。

今年的《通知》提出開展內(nèi)部控制評價試點——“為規(guī)范內(nèi)部控制評價工作，研究制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價辦法，通過‘以評促建’方式促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)提升，財政部將組織部分地區(qū)和部門開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價試點工作，具體要求另行通知”。

1.內(nèi)控報告通知變化聚焦

01

提高工作要求：從“管理合規(guī)”到“業(yè)務(wù)賦能”

財政部強(qiáng)調(diào)，各地區(qū)、各部門、各單位要進(jìn)一步提高政治站位，深刻認(rèn)識新時代內(nèi)部控制工作的重要意義。內(nèi)部控制不僅是單位管理的基礎(chǔ)，更是提升政府治理效能、深化財稅體制改革的重要抓手。這一要求體現(xiàn)了財政部對內(nèi)部控制工作的高度重視，要求各單位從戰(zhàn)略高度出發(fā)，將內(nèi)部控制作為推動財政科學(xué)管理和服務(wù)的重要支撐。

02

強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用：從“報告編報”到“整改閉環(huán)”

通知強(qiáng)調(diào)，各單位應(yīng)以問題為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制報告編報為契機(jī)，積極開展專題分析、問題整改和成果應(yīng)用。特別是針對報告中反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，要及時制定整改措施，完善內(nèi)控制度體系。例如，針對報告發(fā)現(xiàn)的制度與業(yè)務(wù)流程缺失、陳舊或沖突等問題，應(yīng)及時開展制度修訂工作，全面梳理現(xiàn)行制度，結(jié)合政策法規(guī)和業(yè)務(wù)需求進(jìn)行精準(zhǔn)優(yōu)化，增強(qiáng)制度的時效性和執(zhí)行力，為單位履職提供堅實保障。

03

提升審核質(zhì)效：從“形式合規(guī)”到“實質(zhì)有效”

佐證材料審核升級，今年新增對佐證材料（如會議紀(jì)要、內(nèi)控制度、輪崗記錄、系統(tǒng)截圖）的實質(zhì)性審核，要求材料與填報內(nèi)容嚴(yán)格對應(yīng)，重點關(guān)注報告的規(guī)范性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性。此外，鼓勵各地區(qū)、各部門抽取一定比例的單位進(jìn)行現(xiàn)場檢查，以確保內(nèi)部控制報告的真實性和可靠性，為內(nèi)部控制報告的高質(zhì)量編報提供保障。

04

內(nèi)控評價試點：從“以評促建”到“以評促改”

結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價辦法（征求意見稿）》，財政部將正式啟動內(nèi)部控制評價試點工作，組織部分地區(qū)和部門開展相關(guān)工作，重點評價內(nèi)控體系的有效性和風(fēng)險防控能力，具體要求將另行通知。通過“以評促建”“以評促管”“以評促改”的方式，推動內(nèi)部控制的持續(xù)提升。

2.內(nèi)控報告指標(biāo)變化聚焦

01

單位層面內(nèi)部控制情況

共計11項變化，包括新增1項、刪除3項、修訂6項和合并1項。主要涉及內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況、內(nèi)部控制相關(guān)問題整改情況、政府會計改革以及內(nèi)部控制信息化情況。

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02

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況

共計8項變化，包括新增2項、刪除3項、修訂2項和合并1項。主要涉及建立健全內(nèi)部控制制度情況與內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。部分內(nèi)容進(jìn)行了合并，以簡化結(jié)構(gòu)并提高執(zhí)行效率。

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03

內(nèi)控報告文字總結(jié)部分

共計7項變化，包括新增1項、刪除1項、修訂4項和合并1項。主要涉及單位存在的內(nèi)部控制問題及其整改情況與單位內(nèi)部控制報告審核情況。部分內(nèi)容進(jìn)行合并，以提高報告的清晰度和針對性。

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3.內(nèi)控報告填寫說明變化聚焦

共計8項變化，包括新增2項和修訂6項。對現(xiàn)有口徑進(jìn)行了修訂，以確保報告的準(zhǔn)確性和一致性。

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二、詳解2024內(nèi)控報告編報工作新要求

1

結(jié)構(gòu)性調(diào)整

2024年通知將“一、扎實做好內(nèi)部控制報告編報工作”章節(jié)標(biāo)題修改為“總體要求”，并新增“科學(xué)準(zhǔn)確填報”，構(gòu)建了“組織→填報→審核→應(yīng)用”的完整邏輯閉環(huán)，更加科學(xué)完備，符合當(dāng)前政府治理“系統(tǒng)集成”的總體要求。

具體看，“科學(xué)準(zhǔn)確填報”的內(nèi)容整合了2023年通知分于“強(qiáng)化組織協(xié)調(diào)”“加強(qiáng)審核檢查”和“嚴(yán)守保密防線”三個章節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，并且對部分已經(jīng)成熟的規(guī)定要求做了簡化。比如，保留了“鼓勵將部門決算等同口徑數(shù)據(jù)預(yù)置到內(nèi)部控制；報告填報系統(tǒng)，減輕填報負(fù)擔(dān)”的規(guī)定，刪減了“同時做好內(nèi)部控制報告與部門決算、預(yù)算績效管理、政府采購、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告等工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)”具體路徑。

2

站位再提升

2024年通知強(qiáng)調(diào)各地區(qū)、各部門、各單位要“進(jìn)一步提高政治站位”，深刻認(rèn)識新時代“內(nèi)部控制工作的重要意義”（2023年通知的表述為“內(nèi)部控制工作面臨的新形勢新任務(wù)”）；強(qiáng)調(diào)“更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提升政府治理效能、深化財稅體制改革的基礎(chǔ)作用”，相較于2023年通知將內(nèi)部控制與“落實過緊日子要求、強(qiáng)化績效管理、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律”等中央層面具體的決策部署直接掛鉤，站位更高，內(nèi)涵更豐富。

特別值得注意的是，2023年通知對內(nèi)部控制的功能定位是更好發(fā)揮“支持作用”，而2024年通知直接表述為發(fā)揮“基礎(chǔ)作用”，意味著內(nèi)部控制將成為政府治理的一項重要“基礎(chǔ)設(shè)施”，功能定位進(jìn)一步強(qiáng)化。

3

審核機(jī)制升級

2024年通知在2023年通知要求“加強(qiáng)審核檢查”的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)“提升審核質(zhì)效”，從“質(zhì)”“效”兩個方面對于內(nèi)控報告審核工作提出更高要求。具體內(nèi)容也有重大創(chuàng)新：

在審核內(nèi)容上，要求單位“參照單位內(nèi)部控制報告審核說明”對本單位“填報的內(nèi)部控制報告及佐證材料進(jìn)行審核”，相比較2023年通知“加強(qiáng)內(nèi)部控制報告審核工作”的規(guī)定做出了更細(xì)致的工作安排：一是提供了“單位內(nèi)部控制報告審核說明”，將審核工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，通過發(fā)布“審核說明”提升審核工作的透明度、標(biāo)準(zhǔn)化程度，從源頭上推動單位提升報告編報質(zhì)量，進(jìn)而倒逼單位內(nèi)控落地和有效實施，該文件可于2025年2月15日后從財政部網(wǎng)站會計司頻道“在線服務(wù)”欄目中下載查閱；二是審核范圍上，明確要求對“佐證材料”進(jìn)行審核，切中要害，體現(xiàn)了問題導(dǎo)向。

在審核方式上，2024年通知在2023年通知要求各地區(qū)各部門抽取一定比例的所屬單位“對其內(nèi)部控制建設(shè)情況和內(nèi)部控制報告的編報質(zhì)量進(jìn)行檢查”的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地探索與實踐，明確提出“進(jìn)行現(xiàn)場檢查”，將實踐中各地區(qū)和部門的有益經(jīng)驗做了固化。

4

強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用

將2023年通知中“深化分析應(yīng)用”修改為“強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用”，體現(xiàn)了《新會計法系列解讀之五：強(qiáng)化企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)助推國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化》所提出的“建立健全內(nèi)部控制閉環(huán)管理機(jī)制”的要求，表明財政部將進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制報告編報工作機(jī)制功能作用，推動提升內(nèi)控體系建設(shè)質(zhì)效。

具體內(nèi)容方面，主要是強(qiáng)化了單位層面結(jié)果應(yīng)用的具體內(nèi)容，明確了“針對內(nèi)部控制報告反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，及時制定整改措施”的工作要求。

5

試點工作啟動

首次提出“內(nèi)部控制評價試點”，指出財政部“將組織部分地區(qū)和部門開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價試點工作，具體要求另行通知”。此舉旨在正式印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價辦法》提供支撐，預(yù)示未來將建立“以評促建”長效機(jī)制，“通過‘以評促建’方式促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)提升”。

事實上，財政部在《新會計法系列解讀之五》已經(jīng)明確提出，制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價辦法、提升各單位內(nèi)部控制建設(shè)水平和內(nèi)部控制評價質(zhì)量，進(jìn)而建立健全內(nèi)部控制“制訂完善—推動實施—監(jiān)督評價—成果應(yīng)用”的閉環(huán)管理機(jī)制、不斷提升內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施效果。而財政部已于2024年7月26日對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價辦法（征求意見稿）》征求意見。

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變動領(lǐng)域
2023年度內(nèi)容
2024年度內(nèi)容
變動說明
一、填報須知

第2條（內(nèi)部 控制覆蓋范 圍)
不包括人事、黨建 等領(lǐng)域
同2023年
無變動
二、正文結(jié)構(gòu)

問題整改情況分類
巡視、紀(jì)檢監(jiān)察、 審計、財會監(jiān)督
巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān) 察、審計、財會監(jiān) 管
新增“巡察”作為問題整改 的分類項。
三、附表內(nèi)容

單位基本情況

年末在職人數(shù)數(shù)據(jù)來源
與部門決算《基本 數(shù)字表》（財決附 02表）一致
與部門決算《年末 在職實有人員表》 (財決附01表）一 致
數(shù)據(jù)來源表格名稱調(diào)整， 強(qiáng)調(diào)“編制內(nèi)實有人員“統(tǒng) 計口徑。
單位層面內(nèi)部控制

風(fēng)險評估夏蓋內(nèi)容
組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī) 制、關(guān)鍵崗位、制 度體系、財務(wù)信 息、信息系統(tǒng)
內(nèi)部控制工作的組 織情況、機(jī)制建 設(shè)、管理制度完 善、關(guān)鍵崗位管 理、財務(wù)信息編報 等
表述更具體，新增”內(nèi)部管 理制度的完善情況”和“關(guān) 鍵崗位工作人員的管理情 況”。
內(nèi)部控制信息化佐證材料
需上傳系統(tǒng)設(shè)計文 檔及截圖
需上傳系統(tǒng)截圖、 功能清單、角色清 單
要求更詳細(xì)，明確需提供 系統(tǒng)功能清單和角色權(quán)限 清單。
業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

政府采購業(yè)務(wù)管控點
采購需求管理、履 約驗收、信息公開 等
新增“采購需求調(diào)查 的主體、范圍、內(nèi) 容、形式、存檔”和 “采購實施計劃的內(nèi) 容、存檔”
細(xì)化采購需求管理要求， 明確采購需求調(diào)查和采購 實施計劃的存檔要求。
建立健全內(nèi)控制度情況

表格結(jié)構(gòu)
按業(yè)務(wù)類型分列環(huán) 節(jié)，單獨說明是否 建立制度和更新情 況
新增“環(huán)節(jié)（類別）” 列，細(xì)化關(guān)鍵管控 點描述
結(jié)構(gòu)更清晰，對關(guān)鍵管控 點的描述更具體。
內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況

預(yù)算績效管理指標(biāo)
按“事前績效評估” “績效目標(biāo)管理““績 效運(yùn)行監(jiān)控”績效 自評”分項統(tǒng)計
新增“2024年度新增 重大項目數(shù)量“和“已 開展事前績效評估 的新增重大項目數(shù) 量”
強(qiáng)調(diào)對新增重大項目的管 理，明確需統(tǒng)計新增項目 及評估情況。
固定資產(chǎn)盤點要求
需上傳盤點前賬面 金額記錄、固定資 產(chǎn)盤點表
若未開展盤點，“實 際金額”填0，并需上 傳佐證材料
明確未開展盤點的處理方 式，避免數(shù)據(jù)缺失。
項目投資計劃數(shù)據(jù)來源
參考《項目收入支 出決算表》（財決 06表)
參考《項目支出分 項目收入支出決算 表》（財決02-2 表)
數(shù)據(jù)來源表格調(diào)整，細(xì)化 至分項目統(tǒng)計。
合同訂立規(guī)范佐證材料
范佐證材料需上傳合同臺賬、合同申請審批單（抽取5份）
新增“合同審批流程”要求
強(qiáng)調(diào)合同審批流程的規(guī)范性。
三、相關(guān)知識·內(nèi)控要點·參考示例

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點主要查看單位預(yù)決算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制以及部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動的部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。最常用的是預(yù)算、收支、政府采購和資產(chǎn)控制關(guān)鍵點。

01

預(yù)決算業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點

主要包括是否建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)決算部管理制度。

(1)預(yù)算管理。是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位是否相互分離。預(yù)算編制是否做到程序規(guī)、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。是否建立預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，并按照規(guī)定進(jìn)行項目評審，根據(jù)工作計劃細(xì)化預(yù)算編制。是否根據(jù)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范預(yù)算追加調(diào)整程序。是否建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，以定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。

(2)決算管理。決算是否真實、完整、準(zhǔn)確、及時，是否實施決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。是否實施預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。

02

收入業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點

主要包括是否建立健全收入管理制度;是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，收款、會計核算等不相容崗位是否相互分離。

(1)收入核算管理。各項收入是否由財會部門歸口管理并進(jìn)行會計核算，有無設(shè)立賬外賬情況。業(yè)務(wù)部門是否在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)。財會部門是否定期檢查收入金額與合同約定相符;對應(yīng)收未收項目是否查明情況，明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任。有政府非稅收入收繳職能的單位是否按照規(guī)定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，并及時、足額上繳國庫或財政專戶;有無以任何形式截留、挪用或者私分的情況。

(2)票據(jù)管理。是否建立健全票據(jù)管理制度。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀是否履行規(guī)定手續(xù)。是否按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)是否按照順序號使用，有無拆本使用情況，是否做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員是否配置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。是否存在違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，擅自擴(kuò)大票據(jù)適用圍的情況。

03

支出業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點

主要包括單位是否建立健全支出部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動的各項支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，支出申請和分級審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位是否相互分離。是否按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。

(1)審批審核管理。是否明確支出的分級審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人是否在授權(quán)范圍審批，有無越權(quán)審批情況。是否全面審核各類單據(jù)，包括單據(jù)來源是否合法，容是否真實、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證是否附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項是否由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)。

(2)支付管理。是否明確報銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證是否進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，是否按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。實行國庫集中支付的是否嚴(yán)格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財會部門是否根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿，與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料是否提交財會部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

(3)債務(wù)管理。舉借債務(wù)的單位是否建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，有無由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過程的情況。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項，是否對其進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。是否做好債務(wù)的會計核算和檔案保管工作。是否加強(qiáng)債務(wù)的對賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理。

04

政府采購業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點

主要包括是否建立健全政府采購預(yù)算與計劃、政府采購活動、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。是否明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位是否相互分離。

(1)預(yù)算和計劃管理。是否建立預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。是否根據(jù)本單位實際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計劃。

(2)采購活動管理。是否對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。是否加強(qiáng)對政府采購申請的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息。對政府采購進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項是否嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

(3)項目驗收管理。是否根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，加強(qiáng)對政府采購項目驗收的管理;是否由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，并出具驗收證明。

(4)記錄和統(tǒng)計管理。是否加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。是否妥善保管政府采購預(yù)算與計劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)文件、合同文本、驗收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。是否加強(qiáng)對涉密政府采購項目的安全保密管理。對于涉密政府采購項目，是否與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。是否定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計，并在內(nèi)部進(jìn)行通報。

05

資產(chǎn)管理關(guān)鍵控制點

主要包括是否對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。

(1)貨幣資金管理。是否建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，有無由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，有無不相容崗位沒有分離的情況。出納是否兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。有無一人保管收付款項所需的全部印章;負(fù)責(zé)保管印章的人員是否配置單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，是否嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。是否加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。是否加強(qiáng)貨幣資金的核查控制，指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表;對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項是否及時查明原因，按照相關(guān)規(guī)定處理。

(2)實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理。是否明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。是否對資產(chǎn)實施歸口管理，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，是否指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。

是否按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。是否建立資產(chǎn)臺賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實物管理。是否定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位是否定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，是否及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。是否建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。

2.內(nèi)部控制業(yè)務(wù)工作職責(zé)分離情況分析

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制有八種控制方法，其中包括“不相容崗位相分離”，不相容崗位相互分離就是合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)工作職責(zé)分離的目的是將單位內(nèi)部不相容的崗位和職責(zé)進(jìn)行合理的劃分和隔離，以防止個人或少數(shù)人濫用權(quán)力，造成損失或違規(guī)行為。

不相容崗位相互分離是內(nèi)部控制的核心和基礎(chǔ)，也是有效防范和控制風(fēng)險的重要手段。

01

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)工作職責(zé)分離的原則及方法

（一）以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，按照業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和特點，確定不相容崗位和職責(zé)。

根據(jù)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和特點，將不相容的崗位和職責(zé)進(jìn)行合理的劃分和隔離，以防止個人或少數(shù)人濫用權(quán)力，造成損失或違規(guī)行為。不相容崗位相互分離是內(nèi)部控制的核心和基礎(chǔ)，也是有效防范和控制風(fēng)險的重要手段。

具體方法可以分為以下幾種：

1、橫向分離：

將同一業(yè)務(wù)流程中不相容的崗位和職責(zé)分配給不同的部門或人員，形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。例如，財務(wù)管理中的收款、出納、記賬、審核等崗位應(yīng)該由不同的人員擔(dān)任。

2、縱向分離：

將同一崗位或職責(zé)中不相容的環(huán)節(jié)或操作分配給不同的層級或人員，形成上下級監(jiān)督、授權(quán)、審批的關(guān)系。例如，采購管理中的需求申請、采購計劃、采購執(zhí)行、驗收入庫等環(huán)節(jié)應(yīng)該由不同的層級或人員負(fù)責(zé)。

3、功能分離：

將同一業(yè)務(wù)活動中不相容的功能或角色分配給不同的部門或人員，形成專業(yè)化、協(xié)調(diào)化、平衡化的關(guān)系。例如，項目管理中的項目策劃、項目實施、項目監(jiān)督、項目評價等功能應(yīng)該由不同的部門或人員承擔(dān)。

（二）以風(fēng)險評估為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險程度和影響范圍，確定分離的程度和范圍。

風(fēng)險評估分離崗位和職責(zé)的具體方法，是指根據(jù)風(fēng)險程度和影響范圍，確定不相容崗位和職責(zé)的分離的程度和范圍，以防止個人或少數(shù)人濫用權(quán)力，造成損失或違規(guī)行為。風(fēng)險程度和影響范圍可以從以下幾個方面進(jìn)行評估：

1、風(fēng)險發(fā)生的可能性：

指某一風(fēng)險在一定條件下發(fā)生的概率，可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、專家意見、統(tǒng)計分析等方法進(jìn)行估計，一般分為高、中、低三個等級。

2、風(fēng)險發(fā)生的后果：

指某一風(fēng)險對單位的經(jīng)濟(jì)利益、聲譽(yù)、法律責(zé)任等方面造成的損失或影響，可以根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)、市場調(diào)查、法律規(guī)定等方法進(jìn)行估計，一般分為重大、較大、一般三個等級。

3、風(fēng)險發(fā)生的敏感性：

指某一風(fēng)險對單位內(nèi)外部環(huán)境變化的反應(yīng)程度，可以根據(jù)政策變化、市場競爭、社會輿論等因素進(jìn)行判斷，一般分為敏感、中等、不敏感三個等級。

根據(jù)以上三個方面對風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，可以得出風(fēng)險的總體等級，一般分為高風(fēng)險、中風(fēng)險、低風(fēng)險三個等級。根據(jù)風(fēng)險的總體等級，可以確定不相容崗位和職責(zé)的分離的程度和范圍：

（1）對于高風(fēng)險的崗位和職責(zé)，應(yīng)該實行嚴(yán)格的分離，即同一業(yè)務(wù)流程中不相容的崗位和職責(zé)應(yīng)該由不同的部門或人員負(fù)責(zé)，并形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。例如，財務(wù)管理中的收款、出納、記賬、審核等崗位應(yīng)該由不同的人員擔(dān)任。

（2）對于中風(fēng)險的崗位和職責(zé)，應(yīng)該實行適度的分離，即同一崗位或職責(zé)中不相容的環(huán)節(jié)或操作應(yīng)該由不同的層級或人員負(fù)責(zé)，并形成上下級監(jiān)督、授權(quán)、審批的關(guān)系。例如，采購管理中的需求申請、采購計劃、采購執(zhí)行、驗收入庫等環(huán)節(jié)應(yīng)該由不同的層級或人員負(fù)責(zé)。

（3）對于低風(fēng)險的崗位和職責(zé)，可以實行靈活的分離，即同一業(yè)務(wù)活動中不相容的功能或角色可以由同一部門或人員承擔(dān)，但要形成專業(yè)化、協(xié)調(diào)化、平衡化的關(guān)系，并接受其他部門或人員的監(jiān)督。例如，項目管理中的項目策劃、項目實施、項目監(jiān)督、項目評價等功能可以由同一部門或人員承擔(dān)。

（三）以制度規(guī)范為依據(jù)，明確各崗位和職責(zé)的權(quán)限、職能、責(zé)任和考核標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和要求，制定合理、完善、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，對各個部門或崗位的工作內(nèi)容、工作權(quán)限、工作職責(zé)和工作考核進(jìn)行明確的規(guī)定和指導(dǎo)。

以制度規(guī)范為依據(jù)，明確各崗位和職責(zé)的權(quán)限、職能、責(zé)任和考核標(biāo)準(zhǔn)的具體方法有以下幾個步驟：

第一步，分析單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，識別存在的風(fēng)險和問題，確定需要改進(jìn)或完善的方面。

第二步，確定內(nèi)部控制目標(biāo)，明確各個部門或崗位應(yīng)該實現(xiàn)的預(yù)期效果，如保障資產(chǎn)安全、保證信息真實、提高經(jīng)營效率等。

第三步，制定內(nèi)部控制原則，確定各個部門或崗位應(yīng)該遵循的基本規(guī)則，如權(quán)責(zé)分配、權(quán)責(zé)分離、監(jiān)督檢查等。

第四步，編制內(nèi)部控制制度，具體規(guī)定各個部門或崗位的工作內(nèi)容、工作權(quán)限、工作職責(zé)和工作考核等方面的要求和標(biāo)準(zhǔn)，并形成書面文件。

第五步，實施內(nèi)部控制制度，通過培訓(xùn)、宣傳、督促等方式，使各個部門或崗位的人員了解并遵守內(nèi)部控制制度，并定期進(jìn)行檢查和評價。

（四）以監(jiān)督檢查為保障，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，定期對分離情況進(jìn)行檢查和評價。

通過內(nèi)部和外部的監(jiān)督手段，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)工作職責(zé)分離的實施情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和評價，以發(fā)現(xiàn)和糾正分離不到位、不合理或不規(guī)范的問題，提高內(nèi)部控制的效果和效率。

以監(jiān)督檢查為保障，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，定期對分離情況進(jìn)行檢查和評價的具體方法有以下幾種：

（1）內(nèi)部監(jiān)督：

指行政事業(yè)單位內(nèi)部各級管理者或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)對下屬部門或人員的業(yè)務(wù)工作職責(zé)分離情況進(jìn)行持續(xù)或定期的監(jiān)督和檢查，包括自我評估、上級檢查、內(nèi)部審計等方式。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該遵循客觀公正、實事求是、及時反饋、持續(xù)改進(jìn)等原則，及時發(fā)現(xiàn)和解決分離中存在的問題和風(fēng)險，提高內(nèi)部控制的有效性。

（2）外部監(jiān)督：

指行政事業(yè)單位外部的上級主管部門、審計機(jī)關(guān)、社會中介機(jī)構(gòu)或公眾等對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作職責(zé)分離情況進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督和評價，包括外部審計、專項檢查、社會評價等方式。外部監(jiān)督應(yīng)該遵循獨立性、專業(yè)性、公開透明、問責(zé)追責(zé)等原則，客觀評價和反饋分離效果和問題，促進(jìn)行政事業(yè)單位改進(jìn)內(nèi)部控制。

02

行政事業(yè)單位不相容崗位情況

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)領(lǐng)域是指六大業(yè)務(wù)：預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)、合同。

1、預(yù)算管理

預(yù)算業(yè)務(wù)管理不相容崗位包含：

（1）預(yù)算編制與審核；

（2）預(yù)算審批與執(zhí)行；

（3）預(yù)算執(zhí)行與分析；

（4）決算編制與審核。

2、收支管理

收支業(yè)務(wù)管理不相容崗位包含：

（1）收款與會計核算；

（2）支出申請與審批；

（3）支出審批與付款；

（4）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計核算。

3、采購管理

采購業(yè)務(wù)管理不相容崗位包含：

（1）采購需求提出與審核；

（2）采購方式確定與審核；

（3）采購執(zhí)行與驗收；

（4）采購驗收與登記。

4、資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理不相容崗位包含：

（1）貨幣資金保管、稽核與賬目登記；

（2）資產(chǎn)財務(wù)賬與實物賬；

（3）資產(chǎn)保管與清查；

（4）對外投資立項申報與審核。

5、建設(shè)項目管理

建設(shè)項目管理不相容崗位包含：

（1）項目立項申請與審核；

（2）概預(yù)算編制與審核；

（3）項目實施與價款支付；

（4）竣工決算與審計。

6、合同管理

合同管理不相容崗位包含：

（1）合同擬訂與審核；

（2）合同文本訂立與合同章管理；

（3）合同訂立與登記臺賬；

（4）合同執(zhí)行與監(jiān)督。

綜上，根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)工作職責(zé)分離情況分析，結(jié)合行政事業(yè)單位不相容崗位情況，提出以下幾點建議：

一是分析單位的業(yè)務(wù)流程，識別存在的不相容崗位和職責(zé)，按照內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行合理的分離和隔離。

二是制定內(nèi)部控制制度，明確各個部門或崗位的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范各個業(yè)務(wù)活動的操作流程和標(biāo)準(zhǔn)。

三是建立有效的監(jiān)督機(jī)制，通過內(nèi)部和外部的監(jiān)督手段，對分離情況進(jìn)行定期或不定期的檢查和評價，發(fā)現(xiàn)和糾正分離不到位、不合理或不規(guī)范的問題。

四是持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制，根據(jù)監(jiān)督檢查的結(jié)果和反饋，及時調(diào)整和完善分離措施，提高內(nèi)部控制的效果和效率。

03

內(nèi)部控制報告填寫要點示例參考

經(jīng)驗、問題、計劃、建議

一、內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗、做法及取得的成效：

填寫單位在建立與實施內(nèi)部控制的過程中總結(jié)出的經(jīng)驗、做法，以及在預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域中建立與實施內(nèi)部控制后取得的成效，需逐條填寫。

二、內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難：

填寫單位在建立與實施內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題、單位在自我評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及工作中遇到的困難。紀(jì)檢、巡視、審計、財政檢查等外部檢查發(fā)現(xiàn)的與本單位預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的內(nèi)部控制問題，也應(yīng)一并反映，需逐條填寫。

三、對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的意見或建議：

填寫基于本年內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗及問題總結(jié)，單位對于推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意見或建議，可以包括但不局限于內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式、基本方向、建設(shè)難點等內(nèi)容，需逐條填寫。

四、內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗、做法、成效

1、領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與。重視的具體做法一是宣傳，因為內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控建設(shè)得以有效實施的重要保障，我們能過會議、單位官網(wǎng)、政務(wù)宣傳欄等多渠道對內(nèi)控工作進(jìn)行多方位宣傳；二是全員培訓(xùn)，通過培訓(xùn)達(dá)到單位負(fù)責(zé)人意識到自己需對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)第一責(zé)任的意識，也讓全體教職工認(rèn)識到內(nèi)控不僅僅是財務(wù)的事情，而是整個單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)都需要通過內(nèi)控來規(guī)范各各項業(yè)務(wù)，我們針對內(nèi)控的實施組織了多次全員培訓(xùn)，以提高全員實施內(nèi)控制度的意識。

2、落實監(jiān)督考核機(jī)制。成立由局辦、校督導(dǎo)室或監(jiān)察部門牽頭成立內(nèi)部專職監(jiān)督部門，讓監(jiān)督評價機(jī)制落地。我們將內(nèi)控的實施納入學(xué)校績效考核，以達(dá)到通過監(jiān)督考核以促進(jìn)各部門各業(yè)務(wù)具體責(zé)任人規(guī)范實施各內(nèi)控流程。

3、運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)內(nèi)控管理。2019年投入20萬元請外部專業(yè)公司建立學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)，購置了預(yù)算、收入、支出、合同模塊，并通過培訓(xùn)會議進(jìn)行了全員培訓(xùn)，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際線上規(guī)范審批，提高了內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。

五、內(nèi)部控制工作中存在的問題和遇到的困難

1、未合理完整確定開展內(nèi)部控制風(fēng)險評估指標(biāo)。各科室、各專業(yè)部門對本部門的風(fēng)險認(rèn)識只停留于常見事項，所采取的風(fēng)險控制程序、制方法、控制措施及其有效性等都有待提高。

2、未合理完整確定開展內(nèi)部控制風(fēng)險評估指標(biāo)。各科室、各專業(yè)部門對本部門的風(fēng)險認(rèn)識只停留于常見事項，所采取的風(fēng)險控制程序、制方法、控制措施及其有效性等都有待提高。

3、各部門內(nèi)控管理工作配合及協(xié)調(diào)及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注力度都有待提高。在現(xiàn)實工作中，單位只重視主營業(yè)務(wù)，不夠重視內(nèi)控管理，人力財力投入嚴(yán)重不足。