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2023 年 · 高級會計實務 真題試卷
一、案例分析題必答題（本類題共7題， 共80分。凡要求計算的， 可不列出計算過 程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比只保留百 分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。請在指定答題區域 內作答）
1. （本題10分）
甲公司是一家大型國有投資公司，主要從事戰略新興產業股權投資業務， A融資 租賃公司和B小額貸款公司是甲公司下屬企業，主要為區域內中小企業提供金融服務。 2023年初，甲公司組織召開戰略發展工作會，發言如下：
（1）甲公司負責人：2022年甲公司積極參與區域內重大項目投資，促進產業集 群，為區域經濟發展作出重要貢獻，截至12月甲公司合并口徑資產總額960億元，負債總 額268億元，所有者權益692億元，2022年營業收入480億元，凈利潤55億元。2023年甲 公司將著力理順投資項目“融、投、管、退 ”各環節業務鏈條， 聚焦產業鏈頭部企業， 拓展項目來源渠道， 優化產業投資布局，提升投資效率， 在集團化整體管理方面， 甲公 司著力抓好內控體系和管理信息系統建設。此外甲公司高管層將構建由業務增長、市場 份額、盈利水平三大類指標組成的公司戰略目標體系，各業務板塊按該體系執行， 自上 而下逐級落實，促進公司效益和效率提升。力爭未來5年發展成為在全國具有重要影響力 的一流產業投資集團。
（2）A融資租賃公司負責人：近5年，區域租賃市場發展迅速， A融資租賃公司業務 持續高增長，2022年本公司新增租賃合同額59億元，區域市場占有率達42%，市場份額 和資產收益率顯著高于同類企業，2023年本公司將繼續圍繞區域內重點企業開展融資服 務，充分發揮區域金融生態補充作用， 著力進行產品創新，做強資產業務： ①進一步拓 展業務，在現有租賃服務的基礎上，積極開展“租賃+投資 ”等“租賃+”全新金融服務 業務， 聚焦產品創新，為客戶提供更多量身定制的融資租賃解決方案， 支持業務增長， 更好地服務實體經濟；②著手建立現有業務的線上銷售服務平臺，通過“線上+線下 ” 營銷，擴大區域產品市場份額。
（3）B小額貸款公司負責人：十年前，甲公司出資1億元發起成立B小額貸款公司， 近三年受宏觀經濟影響， 部分中小企業經營困難， 導致本公司壞賬規模增加， 虧損日趨 嚴重。根據甲公司調整投資布局，優化集團資源配置的戰略部署，按照《B小額貸款公 司章程》， B將在本年度終止經營，現著手清算工作。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），從企業戰略目標體系的內部構成角度，指出甲公司高管“構建 由業務增長、市場份額、盈利水平三大指標組成的公司戰略目標體系”的舉措是否恰 當，并說明理由。
2. 根據資料（1），指出甲公司戰略實施模式的類型；結合價值鏈分析，判斷“抓 好內部控制體系和管理信息系統建設”屬于哪類價值創造活動及具體類型。
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3. 根據資料（2），從整個集團業務角度，判斷融資租賃業務版
所屬的業務類型，并說明理由；根據波士頓矩陣理論，指出該業務未
4. 根據資料（2），分別指出①②屬于的總體戰略的具體類型，
5. 根據資料（3），指出B小額貸款公司總體戰略及具體類型。
2. （本題10分）
甲公司是一家專門從事高速公路、城市軌道交通等基礎設施投資，建設及運營管 理的投資公司，在國內有多家子公司， 每個子公司均管理若干個在建項目及運營項目。 2023年甲公司貫徹高質量發展戰略，突出“現金為王 ”的管理理念，采取一系列措施持 續提升預算和績效管理水平，有關資料如下：
（1）確定融資預算規模，公司投資的基礎設施項目施工期一般在4年以上，2023年 初，甲公司按照如下方法確定各子公司融資預算規模：
①在建項目：根據各項目投資計劃及施工計劃、進度，測算各項目2023年資金 需求。
②運營項目：根據各項目運營協議測算各項目2023年計劃回款金額。
將在建項目資金需求扣減運營項目計劃回款金額后，確定各子公司2023年融資預算 規模。
（2）加強融資預算控制。2022年部分運營項目實際回款低于計劃，導致公司實際 融資規模超過預算， 公司流動性指標逼近風險警示線。如不盡快扭轉回款不利局面， 公 司將很可能出現債務違約情況，業務發展將受到影響。為此2023年甲公司擬采取如下 措施：
①在預算控制方面，將項目回款作為工作重點，由總部投資部、財務部成立聯合督 導組， 督導項目回款情況， 對各子公司的投資進度與回款情況實行掛鉤管理， 確保融資 規模控制在預算范圍之內。
②在預算調整方面，針對上年實際融資規模超過預算的情況，公司董事會高度關注 本年度融資預算的執行， 要求經理層強化融資預算剛性約束，融資預算下達后，不得隨 意調整， 對于確實需要增加融資預算的， 要履行審批程序， 經總經理辦公會審議批準后 方可執行。
（3）2023年公司擬調整績效評價體系。在討論調整方案時，有關子公司管理層提出 如下觀點：
①子公司A：投資公司應聚焦提升投資回報率、總資產周轉率、項目回款率等，因 客戶滿意度等非財務指標受主觀因素影響較大，建議在設定績效評價時取消非財務指 標，全部采用財務指標。
②子公司B：如果評價客戶滿意度，應當盡量將指標量化。
③子公司C：鑒于項目回款指標是直接影響公司可持續發展的關鍵性指標，建議將 該指標作為“一票否決 ”指標。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），指出甲公司2023年融資預算的編制方法。
2. 根據資料（2）第①項，指出甲公司相關措施所體現的預算控制原則。
3. 根據資料（2）第②項，判斷甲公司預算調整程序是否恰當，如不恰當，說明 理由。
4. 根據資料（3），逐項判斷①至③項的觀點是否恰當，如不恰當，說明理由。
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3. （本題15分）
甲公司是一家從事特種橡膠制品研發、生產、銷售與服務的大型集團企業，其產品 主要用于 航天、汽車、工程機械電器等領域。2022 年末甲公司組織相關部門及下屬子 公司召開全集團投融資業務專題會。
有關內容摘錄如下：
（1）融資與增長管理。公司面臨較大的償債壓力，近5年資產負債率均高于70%， 并呈現逐年升高趨勢，遠超同行業55%～60%的平均資產負債率水平。由于行業發展前 景良好， 財務部建議在控制負債規模的前提下，采取如下措施提高公司的可持續增長 率：①放寬針對客戶的商業信用條件， 加大商業折扣力度， 擴大市場占有率； ②引入新 的戰略投資者；③依托數字化轉型，實施智能化存貨管理， 減少資金占用， 加速資產周 轉；④提高利潤留存率。
（2）項目投資。為提高航天元件橡膠產品的市場份額，業務部通過調研提出A、 B兩個新增投資方案，兩個方案均于年初一次性投入并建成，所構建資產使用年限均為 5年。經測算，項目A初始投資需10億元，內含報酬率（IRR）為27.2%，凈現值（NPV） 為1.2億元；項目B初始投資需4億元，內含報酬率（IRR）為33.6%，凈現值（NPV）為 0.4億元。
（3）產業投資基金。為搶抓新能源汽車行業發展機遇，提升公司在新能源汽車領域 的市場競爭力，拓展業務規模，甲公司擬出資2億元，與乙投資管理有限公司（簡稱乙公 司）及其他合格投資者共同出資設立產業投資基金。基金名稱為XYZ股權投資合伙企業 （有限合伙），存續期為5年，由乙公司擔任基金管理人。該基金計劃投資一家由丁公司 控股的新材料電池企業，要求被投資企業在投資第3年達到10億元以上營業收入，如未達 到要求，則丁公司需按每股20元價格回購全部股權。目前，被投資企業年營業收入6億 元，行業平均增長率20%，與會人員提出如下觀點：①投資部張某認為，公司作為產業 投資基金的發起方， 負責出資， 對合伙企業債務承擔無限連帶責任； ②資產管理部李某 認為， 在設立初期， 公司應與乙公司及其他合格投資者確定基金管理費用與業績獎勵， 定期召開會議，由公司獨立負責合伙企業的經營管理；③財務部孫某認為， 投資合約中 股權回購條款的設計有利于公司控制投資風險。
（4）產融結合。為加強集團財務公司對集團內各業務發展的支持，提高資金利用效 率與風險管理水平， 部分參會人員提出如下建議： ①財務公司應當堅持“安全性、流動 性、效益性和服務性 ”的經營原則， 以“安全性 ”為根本；②財務公司繼續為集團成員 單位提供融資擔保， 增強成員單位的融資能力；③集團成員單位的外部供應商大額采購 時經常面臨資金壓力，財務公司可為其提供貸款服務，鞏固與供應商的長期合作關系；
④公司海外業務規模逐漸擴大， 為增強公司匯率風險管理能力， 財務公司需向董事會申 請并經批準后立即展開套期保值類衍生產品交易服務。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），逐項指出①至④項措施是否恰當，如不恰當，說明理由。
2. 根據資料（2），若項目A與項目B為互斥項目，指出應選擇哪個項目，并說明 理由。
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3. 根據資料（3），指出甲公司發起設立的產業投資基金采取的
會人員的觀點，逐項判斷是否恰當，如不恰當，說明理由。
4. 根據資料（4），逐項指出針對財務公司未來發展的①至④項
不恰當，說明理由。
4. （本題10分）
甲公司是一家主要從事電路板、封裝基板生產與銷售的企業，公司依托技術領先優 勢，為客戶提供電子電路技術的綜合性解決方案。面對日益激烈的市場競爭， 甲公司綜 合應用多種成本管理工具，對價值鏈各環節進行成本優化。2023年1月，甲公司召開成本 管控專題會議，有關部門發言要點摘錄如下：
（1）研發部門：為滿足客戶個性化定制需求，研發部門擬應用價值工程技術進行產 品設計，邀請客戶深度參與型號設計、材料優化、應用場景開發等工作，最大限度滿足 客戶需求，在研發設計的各個環節均以產品性能最優為目標。
（2）采購部門：受全球大宗商品價格上漲的影響，主要原材料面臨價格上漲壓力。 為控制成本， 建議采取以下措施： ①成立由采購、研發、財務等多部門人員組成的采購 成本管控專項小組， 并建立相應的工作機制， 確保及時準確掌握原材料價格、庫存、質 量等各類信息；②與供應商建立設計與成本信息共享機制， 借助供應商的專業知識、技 術優勢、通用模具等資源， 緩解成本壓力； ③持續優化供、產、銷各環節成本及維修服 務成本，通過大規模采購標準化原材料和零部件，提升議價能力，降低采購成本。
（3）生產部門：建議加快建設智能工廠和數字化生產車間， 優先推動兩項生產作 業優化：①物料識別自動化。在原材料、零部件上打印二維碼， 通過掃碼快速準確獲取 物料信息， 消除物料識別誤差， 從而省去原有工序中的人工物料復核環節； ②作業編排 智能化。經過全面梳理工藝流程， 將生產環節劃分為開料切割、高溫層壓、鉆孔聯通、 阻焊顯影等12項作業。通過自動化設備的互聯互通智能信息系統，可以根據各訂單的數 量、交貨期、配方等因素， 靈活安排， 協調生產作業、平衡生產能力、減少作業消耗的 時間和資源。
（4）財務部門：為提升客戶滿意度，公司推出了一系列售后增值服務，包括產品維 護、狀態監測、專項培訓、駐場服務等。從全生命周期成本管理角度考慮， 應將售后階 段發生的相應成本納入產品成本管理范圍。目前，公司生產的兩款主打產品為X、Y。若 考慮售后階段成本， X、Y產品的單位成本分別為1.58萬元和0.65萬元。公司確定產品目 標成本時使用的必要利潤率為20%，根據營銷部門市場調查， X、Y產品的競爭性市場單 價分別為2萬元和0.8萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），判斷研發部門說法是否存在不當之處，若存在不當之處，指出 不當之處，并說明理由。
2. 根據資料（2），逐項指出①至③項體現了哪些目標成本管理的實施原則。
3. 根據資料（3），分別指出①至②項體現了哪些作業改進方法。
4. 根據資料（4），若考慮售后階段成本，分別計算X 、Y 產品的單位目標成本， 并據此判斷哪種產品未達到目標成本控制的標準。
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5. （本題10分）
甲公司是一家區域性水泥生產龍頭企業，業務主要集中在華東和華北地區，在深圳 證券交易所主板上市。乙公司是一家面向華南和華中地區的民營獨資非上市水泥生產企 業，由于受技術和管理水平的制約，發展面臨挑戰。2023年初，甲公司擬并購乙公司全 部股權并取得經營控制權，乙公司成為甲公司的全資子公司。
有關資料如下：
（1）并購背景。近年來，面對不確定性日益增加的外部環境，政府部門注重宏觀 政策的跨周期調節， 不斷加大基礎設施投資力度。甲公司為鞏固戰略地位， 進軍全國市 場，增強議價能力， 鞏固成本優勢，經與乙公司協商，擬以定向增發方式發行股份， 購 買乙公司100%股權。通過此次并購，甲公司將成為國內頭部的水泥生產企業，銷售市場 將進一步擴大。
（2）價值評估。甲公司聘請某專業評估機構，以2022年12月31日為評估基準日， 分別采用市場法和收益法對乙公司價值進行評估。
①市場法。評估機構選擇近一年行業內A、B、C三家公司實施的類似并購作為可比 交易，按三家公司的賬面價值倍數平均值和支付價格收益比平均值作為計算乘數， 并 將上述兩項指標的權重均設定為50%，據此評估乙公司價值。乙公司2022年末凈資產為 260億元，2022年全年凈利潤28億元。可比交易相關數據如下表所示。
可比交易情況表
單位：億元
并購日期 并購案 并購價格 被并購公司財務數據
2021年末凈資產 2021年度凈利潤
2022年7月20日 A公司并購案 342 180 19
2022年10月25日 B公司并購案 319 145 14.5
2022年11月23日 C公司并購案 410 200 20.5
②收益法。在預測乙公司未來自由現金流量和確定折現率的基礎上，評估機構評估 乙公司價值為530億元。
③確定并購價。甲公司認為水泥產品存在周期性價格波動，乙公司近年來的利潤波 動幅度比較大，會導致收益法評估結果的可靠性稍遜于市場法。因此， 基于評估機構評 估結果，甲公司將市場法和收益法估值分別賦權60%和40%，以賦權計算結果作為并購 定價依據。經過多輪談判， 交易雙方擬以甲公司的上述定價作為并購交易支付對價（最 終收購定價）。
（3）并購整合方案。交易完成后，甲公司發展戰略保持不變，擬采取如下整合措施：
①提升乙公司產能利用效率，計劃將甲公司已運作多年的“水泥生產標準化管理系 統 ”引入乙公司。
②整合行政管理部門，重新梳理崗位需求，進行人員定崗，減少崗位重復設置，從 整體上節約人力成本，提升管理效率。
③按照市場和產品線重新劃分甲公司和乙公司的定位，募集專項資金在甲公司新建 高標號水泥生產線，在乙公司新建智能化數字工廠。
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假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），從并購雙方法人地位的變化情況、并購交易 公司并購乙公司的并購類型。
2. 根據資料（1），說明甲公司并購乙公司經營協同效應的具體
3. 根據資料（2），分別計算市場法下乙公司的評估價值和并購 購定價。
4. 根據資料（3），逐項指出甲公司并購后整合工作的具體類型。
6. （本題10分）
甲公司是一家大型集團公司，主要業務涉及商貿流通、醫藥健康、金融服務等領 域，擁有百余家分、子公司，地域分布廣泛。財務共享服務建設是甲公司2023年度重點 工作之一 ，總會計師為此組織召開專題研討會。會議內容摘錄如下：
（1）建設目標。財務共享服務建設應結合公司實際，學習標桿企業的成熟經驗，考 慮最新的技術發展， 將財務共享服務中心打造成集業務處理、數據集成和決策支持為一 體的數字化平臺，助力企業實現“提效率、降成本、強管控、穩發展 ”的管理目標。
（2）中心設置。鑒于公司規模大，分、子公司數量多，不同業務板塊之間差異大， 個別業務板塊的監管要求高，公司擬按業務板塊建設多個財務共享服務中心。在財務共 享中心選址問題上， IT中心主任認為應考慮交通運輸、信息通信基礎設施等因素，將財 務共享服務中心建在北京、上海等一線城市； 人力資源部部長綜合考慮人力成本和人力 資源的可獲得性，認為應將財務共享服務中心建在教育資源較為豐富且成本較低的西 安、武漢等城市。
（3）系統建設。信息系統建設是實現財務共享的基礎。公司應采用新技術手段，提 高業務處理效率， 如：基于流程標準化，設計模仿人在計算機操作的自動化流程， 處理 發票查驗數量多、重復性高的業務；采用商務智能等工具， 自動采集、清洗、分析多來 源、多形式的海量數據，依據用戶需求選擇展現方式，自動分發信息。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），指出其體現的財務共享服務的實現路徑。
2. 根據資料（2），基于財務共享服務的覆蓋范圍，判斷甲公司財務共享服務的類 型，并指出IT中心主任和人力資源部部長分別考慮了哪些財務共享服務選址因素。
3. 根據資料（3），指出甲公司在財務共享服務建設中擬采用哪幾項“大智移云” 新技術。
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7. （本題15分）
甲公司是經國務院批準組建、中央直接管理的國有集團企業，下轄十余家上市公 司、百余家專業化公司和一家集團財務公司。甲公司及其下轄公司均不是投資性主體。 2023年2月17日，甲公司財務部組織了金融工具及股權激勵相關業務專題討論會，對近 期發生的部分業務進行了再討論。相關資料摘錄如下：
（1）A公司是甲公司控股的股份制企業。2023年1月，甲公司、A公司與乙公司簽訂 戰略投資協議。2023年2月15日，乙公司按照戰略投資協議向A公司出資4億元人民幣， A公司相關增資手續于當日辦理完畢。此前，甲公司和A公司均與乙公司無關聯關系。增 資后，乙公司持有A公司18%的有表決權股份，甲公司仍為A公司的控股股東。 A公司不 存在除普通股以外的其他權益工具。
按照甲公司、A公司與乙公司簽訂的前述戰略投資協議，如果A公司在2026年12月31 日前未能完成在滬市主板首次公開發行股票（IPO），乙公司有權要求甲公司以現金回 購乙公司持有的A公司股份，收購價由兩部分構成： 一是4億元人民幣；二是以4億元人 民幣為本金，按年化收益率6%，實際出資期限計算的收益。投資協議同時約定，乙公司 持有的A公司股份只能一次性全部轉讓給甲公司。增資當日， A公司尚未進入上市輔導階 段。針對上述事項，相關人員建議進行的部分會計處理如下：
①A公司個別財務報表中將收到的4億元人民幣投資款確認為一項權益工具。
②甲公司合并財務報表中將收到的4億元人民幣投資款確認為一項權益工具。
（2）B公司是甲公司的境內全資子公司，2023年2月開展了兩項套期業務：
①2023年2月10日， B公司進口了一批原材料，合同約定3個月后支付貨款100萬美 元， B公司為管理匯率風險，于當日購入了一項3個月后買入100萬美元的期權合約，行 權價格為681萬元人民幣。
②2023年2月14日，B公司根據收到的產品訂單，計劃3個月后采購1萬噸天然橡膠原 材料以安排訂單生產。伴隨著生產復蘇， B公司預計3個月后該品種天然橡膠價格將會上 升。為控制原材料成本， B公司于當日以12530元人民幣/手（每手10噸）的價格建倉3個 月后到期的1萬噸該品種天然橡膠的賣出期貨。
（3）C公司是甲公司控股的境內主板上市公司，股票面值為1元人民幣，滿足實施 股權激勵計劃的條件。 C公司擬定的擬于近期實施的股權激勵計劃草案中的相關內容摘 要如下：
①授予激勵對象限制性股票，授予價格不低于股票票面金額且不低于以下價格較高 者：股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價；股權激勵計劃草案公布前 20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。
②C公司董事、高級管理人員的股權激勵的權益授予價值為授予時薪酬總水平（含 權益授予價值）的30%；管理、技術和業務骨干等其他激勵對象的權益授予價值，由C公 司董事會合理確定。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），分別判斷①和②項是否存在不當之處；如存在不當之處，說明 理由。
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2. 根據資料（2），分別判斷①和②項是否存在不當之處；如存 理由。
3. 根據資料（3），分別判斷①和②項是否存在不當之處；如存
理由。
二、案例分析題選答題（第8題、第9題為選答題，考生應選其中一題作答，本類題20 分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留 小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有 相應的文字闡述。請在指定答題區域內作答）
8. （本題20分）
甲公司是一家從事石油煉制、成品油及化工產品生產與銷售的大型國有控股上市公 司，2023年1月，甲公司管理層召開風險內控專題教研活動，圍繞控制目標、面臨風險、 應對措施、監督考核等方面展開討論。有關內容摘錄如下：
（1）控制目標。切實提升核心競爭力，加快實現高質量發展，全力打造世界一流能 源化工企業，建立“一利五率 ”指標評價體系。2023年的目標為利潤總額同比增長7%， 資產負債率不超過60%，凈資產收益率不低于9%，營業現金比率不低于10%，研發經費 投入強度不低于4%，全員勞動生產率同比增加6%。
（2）主要風險因素。①宏觀因素。某些國家貿易摩擦時有發生， 地緣政治風險高 企，全球貿易緊縮周期仍在持續， 經濟下行風險加大。②市場因素。國際原油價格波動 大，預計維持中高位運行， 國內煉油加工量進入高峰期。大宗石化產品日益過剩， 成品 油消費趨于倒掛， 能源革命迅猛發展， 新能源汽車市場滲透率加速攀升，對傳統燃油車 的替代效應加速顯現。③技術因素。 一些關鍵技術和設備直接買進代替自行研發， 科研 人員收入偏低，核心技術人才流失嚴重。④運營因素。受去年市場需求不足影響， 化工 產品庫存量較大， 由于信用政策較為寬松， 應收賬款比例偏高， 少數下屬企業出現虧損 且虧損額較高，轉型困難。
（3）應對措施。①加強形勢研判，優化產業布局，加速發展新能源、新材料、新經 濟等“三新 ”業務，“三新 ”投資項目不論金額大小均由分管投資副總經理審批后即可實 施。②增強全產業鏈優化，合理匹配原油采購量和加工量，采用差異化采購策略，努力降 低采購成本，緊貼市場，優化裝置和產品結構，打造具有全球競爭力的產品，優化營銷策 略，提升服務質量，擴大國際貿易量。③加大研發投入，集聚力量開展原創性、引領性科 技攻關，打造原創技術發源地， 實施高水平開放創新，提升科技成果和產業化水平， 促 進產業鏈、創新鏈高效融合，堅持“人才強企 ”工程，加快培育戰略人才，弘揚科學家精 神，激發創新活力，開展“我為企業獻一技 ”活動。鼓勵全員立足崗位，研發出經典的高 效發明，向全體員工隨時開放公司專利、商業秘密等全部資料的查閱權限。④加強資金收 支管理，優化資金運作、配置策略、規模限額，使營業現金比率更趨合理，加強應收賬款 管控，加大應收賬款保理力度以加快資金回流。簡化會計核算，對所有附追索權、不附追 索權的應收賬款均直接核銷；加強債務規模管控，持續優化債務結構，確保資產負債率穩 定在合理水平。⑤加大虧損企業治理力度， 完善分年限動態清理制度和微利企業預防機 制，分級分類落實管控措施，加速降低化工產品庫存，包括存量資產，提高資產使用率， 加快低效、無效資產剝離處置，提升資產創利能力和收益水平。
（4）監督考核。①優化評價范圍。落實上市公司內部控制評價有關監管要求，結合 公司內控制度與實施多年的實際情況， 年度評價僅對內部控制的運行有效性進行全面評 價。②細化內控缺陷認定。內部控制評價部門結合日常監督和專項監督發現的內部控制 缺陷及其持續改進情況， 對內部控制缺陷及其成因、表現形式和影響程度進行綜合分析
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和全面復核并作出缺陷等級最終認定。③簡化審批程序。根據內部控 結果編制評價報告， 報全面風險管理領導小組批準后對外披露。④強 問題整改驗收標準， 提高整改效果，建立問題整改臺賬， 落實專人跟 項管理。⑤嚴肅問責。根據問題嚴重程度及整改情況，采取通報、警 整、免職、辭退等方式進行問責。假定不考慮其他因素。
要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引和企業風險 答下列問題。
1. 根據資料（1），指出其中體現了《企業內部控制基本規范》 目標。
2. 根據資料（2），逐項指出①~④項每個因素對甲公司可能產生
3. 根據資料（3），逐項判斷①~⑤項是否存在不當之處，如存在
4. 根據資料（4），逐項判斷①~⑤項是否存在不當之處，如存在
5. 根據資料（1）~（4），指出相關內容涉及企業風險管理基本
9. （本題20分）
甲單位是一家中央級事業單位（非研究開發機構和高等院校），乙、丙單位是甲單 位所屬事業單位，2022年7月初，甲單位總會計師趙杰召集由本單位所屬事業單位財務、 采購、資產、審計等部門負責人參加的工作會議， 聽取近期相關工作匯報， 并就有關問 題進行交流討論，部分參會人員發言要點如下：
（1）甲單位財務部負責人： 本單位年初財政補助收入預算與非財政補助收入預算 占比基本持平，由于突發挑戰和困難增多，開拓財源能力下降，2022年1月至6月，甲單 位實現的非財政補助收入減少， 基本支出預算執行不如預期，上年基本支出結轉資金中 的人員經費結轉資金尚未使用， 項目支出預算執行進展緩慢，為此建議：①鑒于非財政 補助收入出現短收， 在下半年預算執行中， 因增人增編， 需增加基本支出的， 應當首先 通過申請調增當年財政補助人員經費預算； ②積極推進項目實施，實時跟蹤項目執行情 況，因實施計劃調整，不需要繼續支出的項目預算資金作為結余資金處理。
（2）甲單位采購部門負責人：近年來本部門本系統管理工作涉及的法律、評估、 會計、審計等鑒證咨詢服務增多， 為規范此類多頻次、小額度零星采購業務， 經批準自 2022年起，甲單位可以作為征集人，組織實施框架協議采購，為此建議：①確定第一階 段入圍供應商時， 應當在入圍通知書發出之日起45日內與入圍供應商簽訂框架協議； ② 確定第二階段成交供應商時，應當根據框架協議約定，采用直接選定、輪候或者競爭方 式從第一階段入圍供應商中選定。
（3）甲單位資產管理部門負責人：甲單位近期已將本單位持有的對A公司的股權投 資有償轉讓給國有全資企業B公司，該項股權投資賬面初始成本1520萬元，系甲單位以 設備出資取得，為此建議： ①該項股權轉讓需報主管部門審批， 主管部門審批同意后， 即可直接實施；②應委托具有資產評估資質的資產評估機構對該項股權投資的價值進行 評估， 評估結果作為確定轉讓底價的參考依據；③意向交易價格低于評估結果的， 需報 資產評估報告核準， 或者備案部門重新確認后交易； ④對該項股權投資轉讓交易實際取 得的處置收入，及時全額上繳國庫。
（4）乙單位財務部負責人：2022年，乙單位為實現預算績效管理質量提升，加強項 目支出績效目標管理，重點關注項目績效指標設置及績效指標值的設定，為此建議： ① 設置項目績效指標時，應選取能反映全部產出和完整效果的所有指標； ②項目產出數量 指標和質量指標原則上均需設置， 時效指標可根據項目實際設置，不做強制要求； ③項 目績效指標值的設定，要在考慮可實現的基礎上， 盡量從嚴、從高設定，以充分發揮績 效目標對預算編制及執行的引導約束和控制作用。
（5）丙單位審計部門負責人：2022年6月丙單位審計處對本單位合同控制情況進行 專項檢查，檢查發現以下事項：
①丙單位通過公開招標方式采購2022年度物業服務，招標文件明確規定，丙單位根 據物業服務質量的系統驗收結果，分4期結算物業服務費，每期支付25%。針對該項物業 服務，2022年1月，丙單位與中標供應商C公司簽訂了物業服務合同，合同中物業服務費 結算條件為合同簽訂7日內支付40%，剩下的60%在2~4季度的首日分期支付。
②2022年3月，經公開招標，丙單位與中標供應商D公司簽訂了價值100萬元的 軟件采購合同。合同約定，軟件系統開發、安裝、調試以及項目驗收等工作需在
2022年5月31日前完成。合同簽訂后，丙單位已按合同約定支付了首 因D公司負責該項目的人員工作變動，合同履行處于停滯狀態，截至 采取任何措施，軟件開發工作尚未啟動。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據國家部門預算管理、預算績效管理、政府采購、事業單位國 單位內部控制等有關規定，回答以下問題：
1. 分別判斷資料（1）中甲單位財務部負責人的建議①和②是否 存在不當之處的，分別說明理由。
2. 分別判斷資料（2）中甲單位采購部門負責人的建議①和②是 對存在不當之處的，分別說明理由。
3. 分別判斷資料（3）中甲單位資產管理部門負責人的建議①至 處，對存在不當之處的，分別說明理由。
4. 分別判斷資料（4）中乙單位財務部負責人的建議①至③是否 存在不當之處的，分別說明理由。
5. 根據資料（5）中丙單位發生的事項①和②,分別判斷丙單位 當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。
2023 年·高級會計實務 真題試卷 答案與解析
一、案例分析題必答題（本類題共7題，共80分）
1. （本題10分）
斯爾解析
1.（1）不恰當 。（1分）
（2）理由： 企業戰略目標是多元化的，既包括經濟目標，又包括非經濟目標；既包 括定性目標 。（1分）
2.（1）指揮型模式 。（1分）
（2）屬于輔助活動中的 企業基礎設施 。（1分）
3.（1） 明星業務 。（0.5分）
（2）理由： A公司業務持續高增長，市場份額顯著高于同類企業 。（0.5分）
（3）未來發展策略： 需要大量投資，為了保護和擴展明星業務的市場主導地位，企 傾斜 。（1分）
4.（1）成長型戰略——密集型戰略——新產品開發戰略 。（0.5分）
理由： 在現有租賃服務的基礎上，積極開展“租賃+投資 ”等“ 租賃+ ”全新金融服 有市場上通過改進、改變產品或服務以增加產品銷售量的戰略，即新產品開發戰略 。（1
（2）成長型戰略——密集型戰略——市場滲透戰略 。（0.5分）
理由：著手建立現有業務的線上銷售服務平臺，通過“線上+線下 ”營銷，擴大區域 于通過更大的市場營銷，努力提高現有產品或服務在現有市場份額的戰略，即市場滲透戰
5.收縮型戰略中的放棄戰略 。（1分）
2. （本題10分）
斯爾解析
1.項目預算法 。（2分）
2.突出管理重點 。（2分）
3.不恰當 。（1分）
理由： 不應由總經理辦公會審議批準 。企業批準下達的預算應當保持穩定，不得隨 環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的， 批程序。預算調整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序。預算管理委員會應當 案進行審議，根據預算調整事項的性質和金額的不同，根據授權進行審批，或提交原預 準，然后下達執行 。（2分）
4.說法①不恰當 。（0.5分）
理由： 非財務指標被認為是能反映未來績效的指標，良好的非財務指標有利于促進 務成功，不應取消非財務指標，全部采用財務指標。 （0.5分）
說法②恰當 。（1分）
說法③恰當 。（1分）
3. （本題15分）
斯爾解析
1.措施①不恰當 。（0.5分）
理 由： 加 大 商業 折 扣 力 度 ，會 降低 銷 售 凈 利 率 ， 即 采 取 薄 利 多 銷 的 政 策 ，會 降
（0.5分）
措施②恰當 。（1分）
措施③恰當 。（1分）
措施④恰當 。（1分）
2.應選擇項目A 。（1分）
理由： 項目A與項目B為壽命期相同投資額不同的互斥項目，應采用擴大投資規 目B擴大規模后的凈現值=0.4 × 10/4= 1（億元），項目A的凈現值1.2億元大于同等規模下 元，故應選擇項目A 。（2分）
3.（1）有限合伙制 。（1分）
（2）①投資部張某的觀點不恰當 。（0.5分）
理由： 甲公司為有限合伙人，有限合伙人以其出資額為限承擔連帶責任，非無限連帶 ②資產管理部李某的觀點不恰當 。（0.5分）
理由： 乙公司作為普通合伙人具備獨立的經營管理權力 。（0.5分）
③財務部孫某的觀點恰當 。（1分）
4.建議①恰當 。（1分）
建議②不恰當 。（0.5分）
理由：財務公司的業務范圍不包括為集團公司成員單位提供融資擔保 。（0.5分） 建議③不恰當 。（0.5分）
理由： 財務公司服務對象被嚴格限定在企業集團內部成員單位這一范圍之內，不能 服務 。（0.5分）
建議④不恰當 。（0.5分）
理由： 財務公司需要向相關部門申請從事套期保值類衍生產品交易，不可僅由董事 展開套期保值類衍生產品交易服務 。（0.5分）
提示：增長管理的理論框架如圖所示：
可持續增長管理策略
提高 降低
各種可行的財務策略：
（1）增加股利分紅。
（2）采取薄利多銷的政策。
（3）降低杠桿率。
（4）提高資產占銷售百分比
（1）引入戰略投資者相當于發售新股，會提高可持續增長率。
（2）依托數字化轉型加速資產周轉相當于降低資產占銷售百分比（提高了資產周轉率），會提
（3）提高利潤留存率相當于降低了股利支付率。
4. （本題10分）
斯爾解析
1.存在不當之處 。（1分）
不當之處： 在研發設計的各個環節均以產品性能最優為目標 。（1分）
理由： 價值工程分析旨在權衡“產品特性 ”與“產品成本 ”兩者間的關系，目的在 價值、形象價值的同時，減少產品的成本 ，而非在研發設計的各個環節均以產品性能最優
或：產品研發階段的成本管理的重點是要努力研發出既適應市場需求，又不會造成 全且具有競爭性的產品。 （1分）
2.①跨職能合作 。（1分）
②價值鏈參與 。（1分）
③生命周期成本削減 。（1分）
3.①提高作業效率并減少作業消耗、消除不必要的作業以降低成本 。（1分）
②作業共享、提高作業效率并減少作業消耗 。（1分）
4.X產品單位目標成本 =2 ×（1-20%）= 1.6（萬元）（0.5分） Y產品單位目標成本 =0.8 ×（1-20%）=0.64（萬元）（0.5分） Y產品未達到目標成本控制的標準 。（1分）
5. （本題10分）
斯爾解析
1.①從并購后雙方法人地位的變化情況看，甲公司并購乙公司屬于控股合并 。（1分
②從并購的交易方式看，甲公司并購乙公司屬于協議收購 。（1分）
2.規模經濟、獲取市場力或壟斷權 。（2分）
3.賬面價值倍數平均值 =（342/180+319/145+410/200）/3=2.05。 支付價格收益比平均值 =（342/19+319/14.5+410/20.5）/3=20
市場法下乙公司的評估價值 =2.05×260×50%+20×28×50%=546.5（億元）（2分） 并購雙方最終確定的收購定價 =546.5×60%+530×40%=539.9（億元 ）（1分）
4.①管理整合 。（1分）
②人力資源整合 。（1分）
③ 戰略整合 。（1分）
6. （本題10分）
斯爾解析
1. 明確財務共享服務的戰略定位 。（2分）
2.（1）專業財務共享服務 。（2分）
（2）IT中心主任考慮的選址因素： 基礎設施因素 。（1分）
人力資源部部長考慮的選址因素： 成本因素和人力資源因素 。（2分）
3.采用的新技術： 機器人流程自動化（RPA）、大數據分析和數據可視化 。（3分）
7. （本題15分）
斯爾解析
1.事項①不存在不當之處 。（2分）
事項②存在不當之處 。（1分）
理由：根據甲公司、A公司與乙公司簽訂的戰略投資協議，若A公司未能在2026年12 市主板首次公開發行股票（IPO）， 乙公司有權要求甲公司以現金回購其持有的A公司股 公司存在一項不可避免交付現金或其他金融資產的合同義務（1分） ，因此，在 甲公司合 將其收到的4億元人民幣投資款確認為一項金融負債（1分）。
提示：
（1）附有或有結算條款的金融工具，若企業不能無條件避免交付現金、其他金融資 企業應將相關金融工具分類為金融負債。
（2）在合并財務報表中對金融工具進行分類時，應綜合考慮集團成員是否對金融工 交付現金或其他金融資產的合同義務。
2.事項①不存在不當之處 。（1分）
事項②存在不當之處 。（2分）
理由： B公司為了規避未來價格上漲的風險，應采用買入套期保值 。（1分）
3.事項①存在不當之處 。（1分）
理由：上市公司在授予激勵對象限制性股票時，應當確定授予價格或授予價格的確 不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：（1）股權激勵計劃草案 公司股票交易均價的50%（1分） ；（2） 股權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交
日的公司股票交易均價之一的50%（1分）。
事項②不存在不當之處 。（2分）
提示： C公司屬于中央企業控股的上市公司，其對董事、高級管理人員的權益授予 于授予時薪酬總水平（含權益授予價值）的40%確定，管理、技術和業務骨干等其他激勵 值，由上市公司董事會合理確定。
二、案例分析題選答題（第8題、第9題為選答題，考生應選其中一題作答，本類題20
8. （本題20分）
斯爾解析
1.體現的內部控制目標： 提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略 。（2分）
2.①不確定性增加，可能導致企業整體性損失和戰略目標無法實現 。（1分）
②可能導致企業成本加大，市場需求、產品價格下降，市場份額受到沖擊 。（1分）
③可能導致企業研發能力下降 。（1分）
④可能導致庫存占用大量資金機會成本加大，壞賬增多、資金周轉困難、財務風險加
3.①存在不當之處 。（0.5分）
理由： 對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度 ，任何個 策或擅自改變集體決策。 （0.5分）
②不存在不當之處 。（1分）
③存在不當之處 。（0.5分）
理由： 企業應當建立研究成果保護制度， 加強對專利權、非專利技術、商業秘 成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理， 嚴格按照制度規定借閱和使用。禁止無關人
（0.5分）
④存在不當之處 。（0.5分）
理由：企業對核銷的決策和審批程序應做出明確規定，不能直接核銷。
或：企業應當加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制，詳細記錄銷售客戶、 知、發運憑證、商業票據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對 專人定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。 （0.5分）
⑤不存在不當之處 。（1分）
4.①存在不當之處 。（0.5分）
理由： 內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性，內部 控制整體有效性（包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性）發表意見并出具
②存在不當之處 。（0.5分）
理由： 企業內部控制評價部門應結合日常監督和專項監督過程中發現的內部控制缺 況 ，對內部控制進行全面評價，認定內部控制缺陷并匯總，綜合分析內部控制缺陷及其 影響程度，經過全面復核，提出認定意見，按照規定的權限和程序進行審核后予以最終認
③存在不當之處 。（0.5分）
理由： 內部控制評價報告需企業董事會批準后按要求對外披露或報送相關主管部門。
④不存在不當之處 。（1分）
⑤不存在不當之處 。（1分）
5.涉及的企業風險管理基本流程的環節：
資料（1 ）：目標設定。
資料（2）：風險識別。
資料（3）：風險應對。
資料（4）：風險監控、信息溝通機制和報告制度，風險管理考核和評價 。（4分） 提示：部分答案政策文件出處。
《企業內部控制應用指引第10號—研究與開發》第十二條：
企業應當建立研究成果保護制度，加強對專利權、非專利技術、商業秘密及研發過 密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規定借閱和使用。禁止無關人員接觸研究成果
《企業內部控制應用指引第9號—銷售業務》第十二條：
企業應當加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制，詳細記錄銷售客戶、銷售 發運憑證、商業票據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。
企業應當指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款
企業應當加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原 嚴格履行審批程序，按照國家統一的會計準則制度進行處理。
9. （本題20分）
斯爾解析
1.建議①存在不當之處 。（1分）
理由： 非財政補助收入發生的短收，中央部門應當報經財政部批準后調減當年預算 數不予調整 。（1分）
建議②不存在不當之處 。（2分）
2.建議①存在不當之處 。（1分）
理由： 集中采購機構或者主管預算單位應當在入圍通知書發出之日起30日內和入圍 議 。（1分）
建議②不存在不當之處 。（2分）
3.建議①存在不當之處 。（0.5分）
理由： 中央級事業單位處置單位價值或者批量價值（賬面原值）1 500萬元以上（含 資產，應當經各部門審核同意后報財政部當地監管局審核，審核通過后由各部門報財政部
建議②不存在不當之處 。（1分）
建議③存在不當之處 。（0.5分）
理由： 意向交易價格低于評估結果90%的，應報資產評估報告核準或者備案部門
（0.5分）
建議④存在不當之處 。（0.5分）
理由： 中央級事業單位利用其他國有資產對外投資形成的股權（權益）的處置收入 及相關稅費后，按照政府非稅收入和國庫集中收繳管理有關規定及時上繳中央國庫；投 算，統一核算，統一管理 。（0.5分）
4.建議①存在不當之處 。（1分）
理由： 績效指標應涵蓋政策目標、支出方向主體內容，應選取能體現項目主要產 標，突出重點 。（1分）
建議②不存在不當之處 。（1分）
建議③不存在不當之處 。（1分）
5.建議①存在不當之處 。（1分）
理由：合同不得對采購文件確定的事項和中標、成交、入圍供應商的競標文件作實質 或：公開招標結算條件與實際簽訂合同結算條件不符。 （1分）
建議②存在不當之處 。（1分）
理由： 單位應當對合同履行情況實施有效監控 。合同履行過程中，因對方或單位自 法按時履行的，應當及時采取應對措施，丙單位沒有及時采取應對措施。 （1分）
