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預算管理一體化是用系統化思 維，利用現代化信息技術手段，將 規則嵌入系統，把預算管理各環節 整合到同一個系統，強化了預算管 理制度的執行力，對預算管理進行
全流程的規范和監管。
國庫集中支付制度，是以國 庫單一賬戶體系為基礎，將所有財 政性資金納入其中管理，通過國庫 單一賬戶體系支付到商品和勞務供 應者或用款單位的一項國庫管理制 度，相比較于國庫資金層層下撥到 預算單位的分散支付，集中支付有 財政資金安全高效使用等優點，是 發達國家普遍采用的財政資金支出 管理模式。
一、國庫集中支付對財務管理 的影響
(一)對預算編制的影響
一體化平臺上線前，資金支付 和預算編制各自都有一套獨立的系 統，互不關聯，單位預算會計在預 算平臺做好次年的財政預算，報送 財政局預算部門，預算部門做好指 標，再導入國庫支付平臺。雖然項 目立項審批的時候，各個項目經費 都有明確的用途分類，單位預算會
計和核算會計都有各科目金額明細 表，但是在國庫集中支付平臺上， 項目經費只有項目總金額，項目用 途和科目并沒有細分金額。單位支 付崗根據報銷憑證上的分類，在支 付平臺從相應科目列支應付款金 額，但是每筆支付金額只是從項目 總金額中付出，即使項目中某一科 目的支出金額已經超出預算金額， 只要項目總金額沒有超支，仍然可 以從已經超支的科目支出資金。這 樣操作下來，項目的預算并沒有嚴 格執行，只是流于形式，要么預算 績效評價不合格，要么項目預算要 在運行期間進行調劑，而預算調劑 需要充足的理由和規范的流程，并
不具備隨意調劑的可能。
實行預算管理一體化之后，以 上問題得到了極大的改善。項目預 算和資金支付統一到一個平臺，從 項目入庫、預算編制、計劃上報、 指標下達、預算執行各個環節的信 息，都可以在一體化平臺上共享， 都有據可查。 一體化平臺上線前， 一個項目對應一個指標號，平臺上 線后，每個項目的每個分類科目對 應一個指標號，項目預算細化到每 個科目，這種情況下，如果某一科
目的預算金額使用完畢，則此指標
號對應的金額為零，不能再做支出，
在支付過程中完全杜絕了某一科目
超支的現象，嚴格執行了項目預算，
既讓預算得到有效的落實，又讓某
些對預算工作敷衍的項目負責人改
變了傳統的工作方式，認識到預算
管理是貫穿項目生命周期的一個重
要環節，立項前充分做好調研工作，
合理分配資金用途，在項目實施期
間，按照預算編制進行列支，使項
目工作按預期順利推進。
預算管理一體化增進了業財融
合，預算不再是財務部門單獨的事，
需要各部門的參與協作。項目預算
細化到各個科目，對預算工作提出
了更高的要求，預算會計不僅要精
通財會知識，還要提升業務知識，
能和各部門溝通協調，調動各部門
參與到預算工作中來，使項目規范
分類，入庫有依據，堅持“先有項
目再有預算”,按照完整性、必要
性、可行性、合理性等方面從項目
庫中擇優選取項目安排預算。
(二)對會計核算的影響
1.取消“零余額賬戶用款額度”
科目。 一體化平臺上線前，國庫集
中支付分為授權支付和直接支付兩
40 預算管理
種支付形式，在授權支付方式下， 預算單位報送用款計劃，財政相關 部門審批后，通過代理銀行下發“財 政授權支付額度到賬通知書”,核 算崗進行業務處理，財務憑證借記 “零余額賬戶用款額度”,貸記“財 政撥款收入”,預算憑證借記“資 金結存—零余額賬戶用款額度” , 貸記“財政撥款預算收入”。此時 用款單位的零余額賬戶雖然沒有實 際貨幣資金的收入，但是會計核算 處理還是確認了收入，不僅造成了 預算單位資產的虛增，而且違背了 收付實現制的收入確認原則[2]。 實施預算管理一體化后，取消了授 權支付方式，會計科目“零余額賬 戶用款額度”也隨之取消，用款計 劃審批后，不再下發“財政授權支 付額度到賬通知書”,核算會計也 不用確認收入，在資金支出時同時 確認收入和支出，財務憑證借記 “業務活動費用”,貸記“財政撥 款收入”,預算憑證借記“事業支 出”,貸記“財政撥款預算收入”, 收入和支出相同，不再虛增資產，
收入的確認符合收付實現制的確認 原則。
2.取消“財政應返還額度”科 目。 一體化平臺上線前，預算單位 年末如果項目預算資金有結余，財 政部門將會收回使用額度，次年年 初再恢復。年末在收到銀行注銷零 余額賬戶用款額度通知書后，財務 憑證借記“財政應返還額度”,貸 記“零余額賬戶用款額度”,預算 憑證借記“資金結存一財政應返還 額度”,貸記“資金結存一零余額 賬戶用款額度”,此時“零余額賬 戶用款額度”科目余額為零。次年
年初，收到恢復到賬通知書后，會 計分錄和去年年末相反，金額相同， 預算單位的資產虛高現象繼續存 在。 一體化平臺上線后，在項目預 算有結余的情況下，年末會進行預 算調整，指標全部收回，預算數與 決算數相同，次年年初收回的指標 作為新一年的預算指標重新下達， 不再有結余結轉，會計核算也不用 做分錄。
3.一體化平臺上線前，資金支 付和會計核算各自有不同的系統， 當業務發生后，支付崗在國庫集中 支付平臺進行資金支付，核算崗用 第三方會計軟件做分錄、記賬，期 間難免會有記錯項目、科目和金額 的情況，而在一體化平臺上線后， 資金支付和會計核算都共用同一平 臺，支付崗支付資金后，核算崗可 以調出支付情況，并自動生成憑證， 既簡化了流程，又減輕了核算崗的 工作量，最重要的是不會出現項目、 科目、金額等方面的錯誤。
(三)對內部控制的影響
內部控制是單位為了實現其經 營目標，對資產、經營活動的風險 進行制度化和規范化的管控，是以 風險管理為核心。很多年來，部分 事業單位的內部控制管理制度借鑒 企業內控制度，不符合單位自身的 實際情況，有的單位即使制定了健 全完善的制度，但是實際操作上卻 形同虛設，經常忽略制度的存在， 有很大的隨意性。比如預算單位在 預算執行的過程中， 一般的審批規 則是按支付金額的不同設置不同的 審批流程，但是分管財務的領導沒 有精力對眾多的項目及不同的用途 進行充分細致的了解，往往會造成
A 項目的資金被B 項目挪用，材料 費被勞務費占用等情況，造成預算 執行的偏差。 一體化平臺上線后， 預算編制要求更加細化，每個項目、 不同用途都有專用指標，平臺自動 監控，專款專用，不能隨意擠占， 這就倒逼著預算單位的領導、各部 門、各項目負責人重視事前的評估 程序，根據單位運行和項目的目標， 全員參與、群策群力，做好充分的 調研和細致的規劃，規范預算的編 制標準，約束預算的細分，保證每 一分錢都花在刀刃上；事中有制度 監控預算的執行，在執行出現偏差 的時候及時預警、及時糾偏，為事 后的績效評價打好基礎。
二、國庫集中支付的優點
提高預算資金使用的透明度。 一體化平臺有自動預警功能，可以 時時監控預算單位支付的每一筆資 金，支付過程可以隨時追溯，要求 支付流程規范，不能隨意向本單位 實有賬戶轉賬，對個人轉賬有限額 規定，有效提高了預算資金的安全 性，防范廉政風險，倒逼預算單位 加大內控制度的完善和執行力度， 加強各部門、各環節的聯動，規范 資金的使用，以使支付更順利快捷， 形成良性循環。
提高財政資金的使用效率。財 政資金都放在國庫單一賬戶里，預 算單位在一體化平臺做資金申請， 財政部門通過代理銀行，從國庫單 一賬戶將資金直接支付到收款人的 賬戶，不用層層下發，通過數次流 轉最后才轉到收款人賬戶，節省了 支付時間，簡化了支付流程，同時 也保證了資金的安全。
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有利于預算的執行。每個項目 的資金使用情況、預算執行進度隨 時可查，提醒部門和項目負責人及 時自查預算執行情況有無偏差，規 范地完成預算工作。
降低財務人員的工作強度。 一 體化平臺將單位基礎信息、預算項 目庫、預算編制、預算調整調劑、 預算執行、單位會計核算、政府采 購、資產管理、預算績效評價等財 務管理全過程都整合在同一個平 臺，相關數據可以隨時查看， 一些 憑證、報表可以自動生成，大大減 輕了工作量，也減少了信息在轉移 中出錯的概率。
三、對一體化平臺支付模塊的 建議
資金發生退回業務時，退回 的資金都回到預算單位的零余額賬 戶，因為零余額賬戶的性質，退回
的資金有兩種處理方式， 一是退回 項目指標，回到國庫單一賬戶；二 是再次轉賬到正確的收款單位賬 戶。第一種情況需要預算單位填寫 “財政授權支付更正(退回)通知 書”,到代理銀行辦理退庫業務， 銀行完成相關業務后，預算單位再 回到一體化平臺完成支付申請退單 提交。這樣退回一筆資金需要財務 人員去一次銀行，同時還要在平臺 操作一次，沒有體現信息網絡的快 捷便利優勢，建議修改流程，省略 送憑證到銀行的步驟，改為在平臺 上將退回資金退回到項目指標，回 到國庫單一賬戶。第二種情況需要 預算單位填寫轉賬委托書到代理銀 行辦理，但是對于填寫的轉賬委托 書信息，銀行只是核對收付款單位 的相關信息，無法核對這筆款項的 預算用途和轉賬到收款單位的合法 性，這就有了給某些單位轉移項目
資金的途徑。建議去除這條途徑，
凡是退回的資金，不能再次直接轉
賬， 一律原路退回到項目指標，然
后重新進行資金支付申請流程。
某些預算單位因為業務需要，
有批量支付的需求，比如農業部門
的短期勞務費、編輯部的小金額稿
費等，這些支出的特點是經常性、
金額小，收款人員不固定。這種情
況如果由預算單位逐筆提交支付申
請顯然很難做到，不僅工作量大，
而且容易出錯，影響其他正常資金
支付，進而影響到支付進度的完成。
建議平臺開放資金支付的批量支付
模式，在保證資金安全的前提下，
使預算單位規范快捷地完成資金支
付，順利有序地完成預算進度。
作者單位天津市農業科學院
