作者：姚炳康/文 來(lái)源： 字?jǐn)?shù)：907
非同一控制下的企業(yè)合并分為吸收合并和控股合并兩種方式，由于合并方式的不同，會(huì)計(jì)核算也不相同。
吸收合并的會(huì)計(jì)核算
采用企業(yè)吸收合并的，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配，分別確認(rèn)所取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—— —資產(chǎn)減值準(zhǔn)備》處理。
購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。即借記或貸記“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
例1.某上市公司于2008年4月30日，以2000萬(wàn)元銀行存款收 購(gòu)A公司100%的股權(quán)，對(duì)A公司進(jìn)行吸收合并。當(dāng)日，A公司資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值表見附表：
假定不考慮其他因素，要求根據(jù)有關(guān)資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（1）確認(rèn)商譽(yù)2000－1831=169（萬(wàn)元）
（2）會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 1800000
庫(kù)存商品 3000000
應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000000
固定資產(chǎn) 9000000
無(wú)形資產(chǎn) 3000000
商譽(yù) 1690000
貸：應(yīng)付賬款 1000000
長(zhǎng)期借款 2000000
銀行存款 20000000
控股合并的會(huì)計(jì)核算
采用企業(yè)吸收合并的，企業(yè)在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額，借記或貸記“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
例2.某上市公司于2008年6月1日與B公司達(dá)成協(xié)議。約定某上市公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和銀行存款1000萬(wàn)元向B公司投資，占B公司股份總額的55%。該項(xiàng)非專利技術(shù)賬面原值為3000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。假定兩公司在此之前不存在任何投資關(guān)系，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求根據(jù)有關(guān)資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— —投資成本 41000000
累計(jì)攤銷 2000000
貸：無(wú)形資產(chǎn)—— —非專利技術(shù) 30000000
銀行存款 10000000
營(yíng)業(yè)外收入 3000000
