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 一、基本情況

（一）醫(yī)院基本情況。

甲醫(yī)院是一所面向全社會開放，醫(yī)、教、研、防全方位發(fā)展的現(xiàn)代化綜合性三級甲等醫(yī)院，占地面積5萬多平方米， 建筑面積20多萬平方米，現(xiàn)有床位 1300 余張，設(shè)有臨床和醫(yī)技科室 48 個。

自2012年《醫(yī)院財務(wù)會計制度》（2012 年版）頒布后， 醫(yī)院引入了全成本核算軟件，啟動了科室成本核算工作，并開發(fā)了成本核算軟件與 HIS、HRP 系統(tǒng)的接口，確保數(shù)據(jù)更精細、更準(zhǔn)確。2019年根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度的相關(guān)要求，調(diào)整了成本明細項目，確保成本核算工作順利開展。

（二）實施條件。

醫(yī)院設(shè)立了成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，財務(wù)處作為成本核算辦公室，設(shè)有專門的成本核算崗位和兼職成本核算員，明確了崗位職責(zé)。

引入專業(yè)成本核算系統(tǒng)，成本核算更專業(yè)、更準(zhǔn)確、更高效。醫(yī)院建設(shè)了 HRP 系統(tǒng)，實現(xiàn)了成本核算與 HIS 系統(tǒng)、 會計核算、物資耗材、資產(chǎn)、工資獎金等多個功能模塊的互聯(lián)互通。

（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他醫(yī)療費用 7 個一級成本項目，并按照經(jīng)濟分類設(shè)置明細項目 207 個。

科室核算單元：成本核算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)核算單元保持一致，并與 HIS 等其他系統(tǒng)做一一對照。醫(yī)院共有科室核算單元 523 個，其中末級科室核算單元 443 個。

人員：主要來自人事處和工資崗，負責(zé)提供各部門人員信息、考勤和人員變動情況。

面積：各科室使用面積來自后勤管理處。

成本數(shù)據(jù)：主要來自財務(wù)系統(tǒng)，并通過 HRP 的物資耗材、 資產(chǎn)管理、工資獎金模塊、HIS 獲取明細數(shù)據(jù)。

收入數(shù)據(jù)：主要來自財務(wù)系統(tǒng)，并通過 HIS 接口獲取醫(yī)療收入的明細數(shù)據(jù)。

工作量數(shù)據(jù)：門診、住院工作量、手術(shù)量及實際工作天數(shù)等信息來自信息中心。

醫(yī)院進行科室成本核算，從醫(yī)院相關(guān)信息系統(tǒng)可以取得成本核算所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：科室設(shè)置情況、科室成本、可能用到的分?jǐn)倕?shù)等，如下表（部分舉例）。

醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

二、實施步驟及核算內(nèi)容

（一）科室成本核算規(guī)則。

科室成本核算是指以科室為核算對象，按照一定流程和方法歸集相關(guān)費用、計算科室成本的過程。科室成本核算的對象是按照醫(yī)院管理需要設(shè)置的各類科室單元。

按照相關(guān)制度要求，醫(yī)院開展科室成本核算，采用四級三類分?jǐn)偟姆椒ā３杀緮?shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)中同期費用合計基本一致。

（二）直接成本的歸集。

醫(yī)院發(fā)生的納入成本核算范圍的全部成本，應(yīng)當(dāng)按照成本核算單元進行歸集。科室直接成本分為直接計入成本與計算計入成本。下面主要以神經(jīng)內(nèi)科門診為例介紹科室成本歸集和分?jǐn)傔^程：

1.直接計入成本的歸集。

直接計入成本是指在會計核算中能夠直接計入到科室單元的費用。醫(yī)院的人員經(jīng)費、物資和衛(wèi)生材料領(lǐng)用、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等都可以直接歸集到科室。

人員經(jīng)費主要來自工資獎金模塊，在會計核算中已通過科室、經(jīng)濟分類等輔助核算進行歸集；衛(wèi)生材料費、物資領(lǐng)用來自物資耗材模塊，可以直接歸集到領(lǐng)用科室；固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷明細來自資產(chǎn)管理系統(tǒng)，因數(shù)據(jù)量龐大，通過系統(tǒng)接口實現(xiàn)自動取數(shù)；其他醫(yī)療費用中可以直接準(zhǔn)確歸集到科室的在會計核算時做科室輔助核算。舉例說明：

直接計入神經(jīng)內(nèi)科門診成本

2.計算計入成本的歸集。

計算計入成本是指由于受計量條件所限無法直接計入到科室單元的費用。有條件的醫(yī)院可先計算耗費較多的科室的成本，其余的耗費再采用人員、面積比例等作為分配參數(shù)，計算計入其他科室。通常需要計算計入的成本包括房屋類固定資產(chǎn)折舊費，計提醫(yī)療風(fēng)險基金和水費、電費、供暖費、 物業(yè)管理費、公務(wù)用車運行維護費等其他醫(yī)療費用。舉例說明：

計算計入神經(jīng)內(nèi)科門診成本

其中：神經(jīng)內(nèi)科門診取暖費舉例。
計算公式如下：某科室承擔(dān)取暖費=該科室使用面積/全院科室總使用面積 ×當(dāng)期全院取暖費=177/103553 × 7457858=12747.49（元）
3.直接成本合計。
直接計入成本與計算計入成本合計為科室直接成本。舉例說明：

神經(jīng)內(nèi)科門診直接成本

某醫(yī)院 20XX 年各科室直接成本表 （單位：元）

（三）間接成本的分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" /> 科室間接成本采用順序分配法，即四類三級分?jǐn)偟姆椒ǎ凑辗猪椫鸺壏植浇Y(jié)轉(zhuǎn)的方式進行分?jǐn)偅罱K將所有科室成本分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類科室。

1.一級分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" /> 一級分?jǐn)偅盒姓笄陬惪剖屹M用分?jǐn)偂２捎萌藛T、工作量等作為分?jǐn)倕?shù)。
以神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲嬏幊杀緸槔齺碚f明行政后勤類科室成本的分?jǐn)傔^程：

計算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲嬏幦藛T經(jīng)費=[神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）]×審計處人員經(jīng)費=[7/(3215-275）]×1891286=4503.06（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲嬏幑潭ㄙY產(chǎn)折舊費=[神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）]×審計處固定資產(chǎn)折舊費=[7/（3215-275）]×5570=13.26（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倢徲嬏幤渌t(yī)療費用=[神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）]×審計處其他醫(yī)療費用=[7/（3215-275）]×76935=183.18（元）

同理，可計算各行政后勤類科室分?jǐn)偟缴窠?jīng)內(nèi)科門診的成本。

臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室直接成本加分?jǐn)偨邮盏男姓笄陬惪剖页杀荆靡患壏謹(jǐn)偤蟾骺剖页杀尽?/p>

2.二級分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" />
二級分?jǐn)偅横t(yī)療輔助類科室費用分?jǐn)偂２捎萌藛T、內(nèi)部服務(wù)量、工作量、內(nèi)部服務(wù)價格等作為分?jǐn)倕?shù)。

以神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M科一級分?jǐn)偤蟪杀緸槔齺碚f明醫(yī)療輔助類科室成本的二級分?jǐn)傔^程。確定掛號收費科的分?jǐn)傁禂?shù)為工作量，即各科室掛號量，通過一級分?jǐn)偪梢缘玫揭韵滦畔ⅲ?/p>

計算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M科人員經(jīng)費（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號收費科人員經(jīng)費（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（100 000/2 000 000）×20831702=1041585.10（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M科固定資產(chǎn)折舊費（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號收費科固定資產(chǎn)折舊費（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（100000/2000000）×382382 =19119.10（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M科無形資產(chǎn)攤銷費（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號收費科無形資產(chǎn)攤銷費（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（100000/2000000）×32953=1647.65（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)倰焯柺召M科其他醫(yī)療費用（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號收費科其他醫(yī)療費用（科室一級分?jǐn)偤蟪杀荆?（100000/2000000）×2508295=125414.75（元）

同理，可計算各醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偟缴窠?jīng)內(nèi)科門診的成本。

臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室一級分?jǐn)偤蟪杀炯臃謹(jǐn)偨邮盏尼t(yī)療輔助類科室成本，得二級分?jǐn)偤蟾骺剖页杀尽?/p>

3.三級分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" />
三級分?jǐn)偅横t(yī)療技術(shù)類科室費用分?jǐn)偂Ｒ话悴捎脠?zhí)行收入的比例、工作量等作為分?jǐn)倕?shù)。

以神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇瞥杀緸槔齺碚f明醫(yī)療輔助類科室成本的三級分?jǐn)傔^程。確定放射科的分?jǐn)傁禂?shù)為執(zhí)行收入，通過二級分?jǐn)偪梢缘玫揭韵滦畔ⅲ?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;" />
放射科二級分?jǐn)偤蟪杀厩闆r表

計算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇迫藛T經(jīng)費=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科人員經(jīng)費（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67290 000）×51125293=3510162.78（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇菩l(wèi)生材料費=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科衛(wèi)生材料費（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67290000）×26535968=1821907.76（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇扑幤焚M=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科藥品費（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67290000）×15340 =1053.22（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇乒潭ㄙY產(chǎn)折舊費=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科固定資產(chǎn)折舊費（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67 290000）×3745890=257185.47（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇茻o形資產(chǎn)攤銷費=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科無形資產(chǎn)攤銷費（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67 290000）×66375=4557.16（元）

神經(jīng)內(nèi)科門診分?jǐn)偡派淇破渌t(yī)療費用=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科其他醫(yī)療費用（二級分?jǐn)偤蟪杀荆?（4620000/67290 000）×14122685=969635.98（元）

同理，可計算各醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偟缴窠?jīng)內(nèi)科門診的成本。

臨床服務(wù)類科室二級分?jǐn)偤蟪杀炯臃謹(jǐn)偨邮盏尼t(yī)療技術(shù)類科室成本，得三級分?jǐn)偤蟾骺剖页杀尽?/p>

三、科室成本信息的應(yīng)用醫(yī)院科室成本核算的結(jié)果，目前主要用于滿足醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)化、精細化管理的需求。

（一）成本分析。

成本分析的數(shù)據(jù)來源主要包含醫(yī)院成本報表、醫(yī)院會計報表和其他資料。醫(yī)院成本分析提出了“概述、醫(yī)院運營情況分析、本量利分析、科室經(jīng)營情況分析、計算成本分析指 標(biāo)、其他需要說明的情況”六部分組成的成本分析思路，即 成本分析報告常規(guī)包含部分。通過成本分析，對成本數(shù)據(jù)進 行挖掘與分析，計算保本盈虧點等指標(biāo)，查找不合理的成本支出，為醫(yī)院開源節(jié)流找到合理有效的切入點，為醫(yī)院的經(jīng) 營決策提供切實可行的管理意見和建議。

（二）科室運營管理。

定期對科室開展經(jīng)濟運行情況分析，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和科室領(lǐng)導(dǎo)進行反饋，分析內(nèi)容包括總體情況、資源配置情況、工作量情況、收入成本情況、績效分配情況等。

通過開展成本核算和分析，深入了解科室成本動因、成本構(gòu)成、成本水平的情況，對于不合理的提出建議。同時分析科室收入來源、收入構(gòu)成、收入水平的情況，進行成本效益分析，為醫(yī)院和科室加強過程管理，增強資源有效配置提供依據(jù)。

（三）成本管控。

通過開展成本核算，完整、準(zhǔn)確地揭示成本形成和發(fā)生的過程，對影響成本的因素施加管控，將實際成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。2020-2021 年為進一步加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，合理控制運行成本，提高資金使用效益，在全院樹立過“緊日子” 的意識，減少疫情對醫(yī)院運行造成的不利影響，甲醫(yī)院開展 運行成本管控工作，主要從合理控制和降低采購成本、領(lǐng)用和消耗成本、科室自身可控成本等方面入手，取得了顯著成效。