(八)固定資產類應用案例——關于計提固定資產折舊的會計處理
案例材料
甲事業單位執行部門預算中的資產采購預算，通過政府采購于2021年6月購買了一套監控系統，清單中主要包括網絡攝像機（槍機）33個、硬盤錄像機2臺、監控專用硬盤30個、電源防雷器1個、視頻切換器1臺以及視頻傳輸等其他設備。2021年7月，監控系統安裝完畢，該系統發票金額12萬元（含運輸、安裝和專業人員服務等費用，不考慮增值稅影響因素），以財政授權支付方式完成支付。
監控系統按照清單全部驗收后，單位領導要求財務人員與資產部門相互溝通并核對信息，按照政府會計準則制度等相關規定，將整套監控系統按照清單目錄登記卡片信息，并分別確定各項固定資產的成本并計算計提折舊。
附：通過查詢政府采購目錄取得各項資產的同類資產市場價格詳見表1。
表1：各項資產的市場單價（單位：元）
品 名 市價單價
網絡攝像機(槍機) 630
硬盤錄像機 3500
監控專用硬盤 1690
電源防雷器 2600
視頻切換 1980
其他設備 10000
案例分析及賬務處理
（一）案例分析
根據《政府會計準則第3號——固定資產》（以下簡稱《3號準則》）第十六條規定，“折舊，是指在固定資產的預計使用年限內，按照確定的方法對應計的折舊額進行系統分攤。固定資產應計的折舊額為其成本，計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值”。若甲單位采用直線法計算計提折舊額，每月應計提折舊額=固定資產賬面余額÷（預計使用年限×12月）。因此，計提折舊需要先明確該套監控系統的各項固定資產的入賬價值（即賬面余額）及預計使用年限。
1.應分項確定固定資產價值并入賬
結合案例資料，為確保財務部門每月準確計提折舊，單位的財務部門與資產管理部門應明確并認真履行本部門職責，重視相互溝通并相互核對確認資產建卡和入賬信息，以確保單位能真正做到賬賬核對、賬卡核對。（1）財務人員取得發票并確認資產驗收后入賬。根據《3號準則》第二條“單位價值雖未達到規定標準，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資應當確認為固定資產”，當涉及批量網絡攝像機時，雖然資產單價只有630元（如表2所示），但屬于使用年限超過1年的大批同類物資，也應作為固定資產入賬。（2）應分項確定固定資產入賬價值。根據《3號準則》第九條“以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本”。由于本案例所采購的監控系統屬于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，需要按照第九條規定，對這套12萬的監控系統按照各項固定資產同類市場價格（見表2第2欄）的比例進行分配，分別確定各項固定資產的成本。具體地（如表2所示），硬盤錄像機市價為每臺3500元，在總金額中所占比例為（3500元/臺×2臺）÷93070=7.52%，故兩臺硬盤錄像機所分攤的成本為120000×7.52%=9025.46元。依此，得到各項固定資產的入賬金額。需說明的是，由于發票金額12萬元中包含了運輸、安裝和專業人員服務等費用，相應地，這些費用也按比例分攤到各資產入賬成本中。
（3）財務部門要及時向資產部門反饋各項資產分攤的單價。只有在每張資產卡片中及時登記單位價值，才能確保做到明細賬與卡片核對無誤，總賬與明細賬核對無誤。
2.應合理確定各項固定資產折舊年限
根據《3號準則》第十八條規定，“政府會計主體確定固定資產使用年限，應當考慮下列因素：（一）預計實現服務潛力或提供經濟利益的期限；（二）預計有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規定對資產使用的限制”，以及《〈政府會計準則第3號——固定資產〉應用指南》（以下簡稱《應用指南》）中“通用設備——廣播、電視、電影設備”的折舊年限不低于5年的規定，單位技術人員根據行業相關規定以及該資產預計有形損耗情況，建議將“通用設備——廣播、電視、電影設備”中的硬盤錄像機和監控專用硬盤的折舊年限確定為6年。同理，確定了各項固定資產的折舊年限（如表2“折舊年限”欄所示）。
3.應按分項計算固定資產月計提折舊額
根據《3號準則》第十九條規定，“政府會計主體一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產折舊”。根據《應用指南》規定，“固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊”。
本案例以硬盤錄像機為例，從2021年7月開始，每臺硬盤錄像機采用年限平均法計提固定資產折舊金額為4512.73÷（12月×6年）=62.68元，財務部門根據資產系統卡片產生的信息核對無誤后做記賬憑證，按分項資產2臺硬盤錄像機計提折舊125.36元。其余資產折舊如表2“計提折舊”欄所示。
（二）賬務處理
1.依據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》“1601固定資產”科目、“1602固定資產累計折舊”科目規定，2021年7月根據成本分攤結果，與資產部門核對無誤后，對購買的監控系統按各項固定資產成本入賬時，單位賬務處理如下（單位：元）：
財務會計：
借：固定資產——通用設備（略） 120000
貸：零余額賬戶用款額度 120000
預算會計：
借：事業支出——財政撥款支出 120000
貸：資金結存——零余額賬戶用款額度 120000(見表3)
2.2021年7月末，根據資產部門提供的各項資產歸屬及使用情況等信息，業務部門應計提折舊金額合計為786.25元，后勤及行政管理部門應計提折舊金額合計為1007.1元，財務部門進行復核無誤后，對監控系統的各項固定資產計提折舊時，單位賬務處理如下（單位：元）：
財務會計：
借：業務活動費用——固定資產折舊786.25
單位管理費用——固定資產折舊 1007.1
貸：固定資產累計折舊（略）1793.35
預算會計：不做賬務處理（表4）
(供稿：省財政廳會計處)
