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近年來，一系列大型企業倒閉破產的客觀事實，充分說明良好的公司治理是企業生存和發展的基石，是決定企業能否長期、持續健康發展的重要因素。如何建立健全公司治理結構、提高治理質量成為當前企業界亟需解決的重要課題，內部審計也由于其在公司治理中所發揮的積極作用、體現的現實價值日益引起高度重視。本文結合實踐中遇到的問題，從理論探討的角度論述了基于公司治理的內部審計，在推動組織價值增值中的作用體現、途徑選擇，以及如何發揮審計作用推動組織價值增值的幾點建議，以期對內部審計工作有所借鑒。
隨著現代企業組織形式的發展變化，規模的日益擴大，管理層次的增多，內部審計越來越重要。同時，內部審計的內涵和作用也發生了很大的變化，推進組織價值增值成為內審工作的重要目標任務，內部審計與公司治理和價值增值之間的關系日益緊密。
一、內部審計在公司治理和組織價值增值中的作用體現
（一）內部審計與公司治理、組織價值增值的關系密不可分。《內部審計實務標準——專業實務框架》(2004)認為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”可見，組織價值增值是內部審計的工作目標，通過開展內部審計促進改善公司治理，是實現組織價值增值的重要途徑。
（二）內部審計與公司治理呈現良性互動關系。內部審計是公司治理的有機組成部分，有效的內部審計對于保證健全的公司治理至關重要。良好的內部審計是實現公司治理目標的重要保證。同時，內部控制的發展也離不開公司治理的推動，公司治理發展走向完善，必然要求內部審計置于公司治理的框架之下。健全的公司治理結構是促使內部審計有效運行，保證內部審計功能充分發揮的前提和基礎，在公司治理環境下，內部審計能否有效運行，與公司治理是否完善有著很大的關系。
（三）內部審計作為公司治理結構的有機組成部分，是實現組織價值增值的重要促進因素。公司治理的目標在于建立一個高效、透明的營運環境，以保證所有者利益的最大化，防止經營者對所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及經營管理層構成公司治理結構實現有效內部治理。內部審計有助于確保內部治理的有效性，從而實現有效的企業管理，為增加價值和改善組織運營創造良好條件。
二、當前內部審計的突出問題
（一）內部審計定位與公司治理銜接程度不夠。總體來看，我國內部審計的角色定位發生了較大改變，跳出了傳統的規章制度遵循審計圈子，關注的重點從傳統財務領域查錯糾弊聚焦轉向評價和改善治理、風險管理與控制的有效性，從維護組織價值走向了促進組織增加價值階段。但在實踐中，一些內部審計人員仍習慣于技術層面的財務審計和賬項合規性審查，對企業戰略、重大經濟活動、重大投資、資產處置等生產經營、決策領域延伸拓展程度不夠，對物資采購、營業促銷等經營管理監管不夠到位，對完善企業管理機制制度的建議參與不足、質量不高，不能有效融入企業管理和公司治理。
（二）內部審計人員職業勝任能力仍需提升。基于公司治理的內部審計要求審計人員除具有財務、審計知識和技能之外，還需掌握公司治理、風險管理、信息技術等相關知識，以及較高的職業素養和業務判斷能力。但目前，很多內部審計人員知識結構較為單一，與服務公司治理、促進組織價值增值新的要求之間還存在差距。基于公司治理的價值增值型審計帶來內部審計工作重點的變化，對內部審計人員的職業技能、知識體系提出了更高的要求。
（三）基于公司治理的內部審計架構尚未建立完善。內部審計要在公司治理中有效發揮作用，需在組織設置和制度設計層面構建有利于職能作用發揮的環境基礎。但實踐中，一些內部審計機構缺乏有效的獨立性，無法進入股東、董事會和高管層等較高層次的受托責任關系。而內部審計停留在較低層級的受托責任關系中制約了其作用發揮，審計監督領域往往不屬于公司治理的范圍，內部審計機構也無法在公司治理中發揮作用。
三、基于公司治理的內部審計推動組織價值增值的途徑選擇
（一）提升監督層面，發揮內部審計建設性作用。內部審計通過系統的和專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行全面評價和預測，向公司的最高管理層提出有關的咨詢建議和改進措施，從而增加公司價值。應善于從個別的風險和問題上跳出來，將個別問題與普遍性問題結合起來，將問題與體制、機制、制度層面原因結合起來進行分析和研究，并相應地提出解決問題、完善制度有價值的參考性意見建議。通過建議促進從制度設計層面加強內部控制管理，幫助組織預防和減少損失，實現公司價值增加。
（二）加強內部監督，發揮內部審計監督制約作用。內部審計作為組織治理架構中的重要一環，通過評價組織治理結構和政策的合理性、有效性，促進治理結構各方持續和無障礙的交流，能夠幫助董事會和高級管理層進行公司治理，促進完成其治理目標。公司治理結構中有內部審計的存在，客觀上會對組織內部的經營管理層和其他職能部門產生監督作用，使其努力改善工作效能，從而達到增加組織價值的目的。
（三）發揮載體作用，降低信息不對稱對公司治理帶來的不利影響。內部審計本身是解決公司治理中信息不對稱的制度安排和措施之一。通過發揮內部審計載體作用，從審計角度加強管理層對公司治理的信息溝通，為加強管理和決策提供參考依據。通過審計發現組織內部控制的缺陷和漏洞，查找各種影響經營目標的風險，提出降低組織成本、提高效率和增加組織價值的建議。同時對管理層的權利進行約束，可以緩解管理層與投資者之間的信息不對稱問題，從而平衡和制約公司治理結構中各個組成成員之間的關系。
四、基于公司治理的內部審計推動組織價值增值的幾點建議
（一）轉換思路，拓展內部審計的職能和作用。基于公司治理的增值型內部審計，應當從單純的監督檢查型向控制型轉變，充分體現公司治理的目標。這就要求內部審計工作的重點必須從傳統的“差錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策和效益服務，內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展。審計范圍也不應當僅僅局限于財務領域，而是要向內部控制評價、經營管理、投資管理、工程項目建設、環境保護、風險管理、戰略管理等審計領域拓展。應圍繞公司治理相關的資金、資產和資源，不斷強化對重點領域、關鍵環節，以及經營管理中的重點、難點和熱點問題的監督，有效發揮內部審計對公司治理、組織價值增值的促進作用。
（二）構建有利于內部審計職能發揮的審計架構。首先應保持足夠的獨立性，獨立性是內部審計的生命，是其賴以生存的必要條件。應使內部審計活動獨立于管理層所審查的活動之外。從組織設置和制度設計層面入手，保證內審部門具有較高的地位和權威性，確保內部審計進入股東、董事會和高管層等較高層次的受托責任關系，而不是單純的停留在較低層級的受托責任關系，便于內審機構開展有利于公司治理的各項監督活動。其次，應加強內部審計人員與組織其他部門之間的交流，可通過實行崗位輪換制等方式，增加內審部門與其他部門的交流溝通，促進內審人員更加全面地了解組織系統內部門的具體情況，從而作出公正客觀的職業判斷，并為內部審計創造良好的工作環境。
（三）提高審計信息化水平，借助現代技術手段強化監督。內部審計與信息技術的廣泛結合，是現代審計發展的重要特征。隨著信息技術在經營管理中的廣泛應用業務數據及業務流程更加復雜，審計的外延和內涵不斷發展，依靠傳統審計手段難以實現全面意義上的監督。這就要求審計人員必須借助信息化這一技術手段，查詢、分析企業經營管理相關數據，來監測、評價整個業務運營和管理環節的內部控制和風險狀況，找出薄弱環節和存在的問題，幫助企業完善內部控制。通過制度和技術手段的結合，控制業務流程和各種風險，適時進行風險預警，提出控制風險的對策。
（四）加強內部審計人員的專業勝任能力。企業經營環境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。一要加強對內部審計人才的引進。除了引進精通財務會計知識外，還應引入熟練應用內部審計實務標準、程序和技術，理解管理原則，深入領會會計學、經濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術等“復合型”內部審計專業技術人員。二要加強審計資源的整合。可借助中介機構力量，有計劃地組織聘用外部專家直接參與內部審計，充分發揮外部專家的才智。三要通過加大審前培訓力度、定期組織業務培訓等措施，努力提高審計人員的業務技能、理論素養、分析問題能力等素質，以適應內部審計發展需要。
作者：侯強
單位：青島市城陽區審計局
本文來源：審計觀察
