2022年6月20日，財政部會計司發(fā)布2022年第二批企業(yè)會計準則實施問答4個，內(nèi)容涉及政府補助、合并財務報表、現(xiàn)金流量表等企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則。相關(guān)鏈接為：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/
財政部會計司
2022年6月20日
問：甲公司租賃某物業(yè)，租賃期為5年，每3個月支付一次租金。為支持甲公司經(jīng)營發(fā)展，當?shù)卣疄榧坠咎峁┳饨鸱龀盅a貼，甲公司在每3個月支付租金后向政府提交租金支付憑證等申請文件，政府審核通過后發(fā)放相應3個月的租金扶持補貼。甲公司收到的上述租金扶持補貼應當作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助還是與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理？答：按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）第四條等相關(guān)規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；與收益相關(guān)的政府補助指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。通常情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助文件會要求企業(yè)將補助資金用于取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。本問題中的甲公司收到的政府補助在性質(zhì)上為政府對企業(yè)所付物業(yè)租金的補貼，彌補的是企業(yè)相關(guān)期間的租賃成本費用，不符合與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的定義，因此屬于與收益相關(guān)的政府補助，應當按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第九條等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。問：執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)應當如何對增值稅期末留抵退稅業(yè)務相關(guān)現(xiàn)金流量進行列示？答：執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)按照《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》（財會〔2006〕3號）有關(guān)規(guī)定進行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到的稅費返還”項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的各項稅費”項目列示。
問：甲公司在202X年報告期內(nèi)處置了唯一的子公司，并且于202X年12月31日已經(jīng)沒有子公司，那么甲公司是否需要編制202X年年度合并財務報表？答：按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（財會〔2014〕10號）第二條、第三條、第三十三條、第三十九條、第四十四條等相關(guān)規(guī)定，合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表，至少應當包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表和附注；母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，編制合并資產(chǎn)負債表時不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。因此，本問題中的甲公司應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關(guān)規(guī)定，編制202X年年度合并財務報表。
問：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)應當如何對增值稅期末留抵退稅業(yè)務相關(guān)現(xiàn)金流量進行列示？答：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)按照《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應當根據(jù)《小企業(yè)會計準則》有關(guān)規(guī)定進行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的稅費”項目列示。
