本期問(wèn)題：
在存貨計(jì)算的實(shí)務(wù)中，先進(jìn)先出的采購(gòu)發(fā)票與暫估不一致，存貨核算出庫(kù)成本如何計(jì)算呢？例如：物料A上月采購(gòu)1000件，發(fā)票未到，估計(jì)價(jià)格6元入庫(kù)；本月發(fā)票入賬價(jià)格為8元，類似此種情況在存貨計(jì)算上如何處理？
解答人：郭瑞兵 ERP實(shí)施顧問(wèn)
一般企業(yè)存貨有兩種核算方式——標(biāo)準(zhǔn)成本制和實(shí)際成本制。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本制的結(jié)算模式，進(jìn)出庫(kù)存的單位成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，月中如遇標(biāo)準(zhǔn)成本更改，月底計(jì)價(jià)時(shí)，將追溯至月初的第一筆交易信息，保證標(biāo)準(zhǔn)成本的統(tǒng)一性。
在ERP系統(tǒng)中，與標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算相關(guān)的單據(jù)主要包括領(lǐng)料單、退料單、入庫(kù)單、進(jìn)貨單、退貨單和調(diào)撥單等單據(jù)，最終均以同一價(jià)格核算。標(biāo)準(zhǔn)成本多用于生產(chǎn)入庫(kù)模式計(jì)算，一般需要給定標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)的制造費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)和標(biāo)準(zhǔn)加工費(fèi)用等，通過(guò)逐級(jí)卷算確定存貨成本。
實(shí)際成本制的計(jì)價(jià)方法有如下幾種：月加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和分批認(rèn)定法等。月加權(quán)平均的目的是讓本月份耗用的單位成本一致化。如果兩次進(jìn)貨的進(jìn)價(jià)不同，為了讓同一月份的領(lǐng)料單位成本一致，那月底一般要對(duì)進(jìn)貨的材料重新統(tǒng)一計(jì)價(jià)，ERP系統(tǒng)會(huì)依照系統(tǒng)設(shè)置自動(dòng)完成。
下面以一個(gè)例子來(lái)分析(表一)：
月加權(quán)平均單價(jià)=(2000+3000+1500)/(100+100+100)=21.667
月加權(quán)計(jì)算后的單價(jià)及金額變動(dòng)如（表二）：
先進(jìn)先出法是按照存貨的流轉(zhuǎn)順序，采取先收入的存貨先發(fā)出的原則，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)或存貨變質(zhì)度的影響較大的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法來(lái)確定其成本。
需要注意的是，倉(cāng)庫(kù)實(shí)務(wù)上的先進(jìn)先出和財(cái)務(wù)存貨核算上的先進(jìn)先出，并沒(méi)有必然的聯(lián)系。本文里的先進(jìn)先出，指的是財(cái)務(wù)存貨核算意義上的先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法。與加權(quán)平均法比較，先進(jìn)先出法對(duì)成本、利潤(rùn)和所得稅的影響主要體現(xiàn)如下：當(dāng)存貨總體上升時(shí)，存貨核算結(jié)果是最高的期末存貨結(jié)存、最低的銷貨成本和最高的毛利；當(dāng)存貨成本下降時(shí)，存貨核算結(jié)果得到最低的期末存貨、最高的銷貨成本和最低的毛利。
下面以一個(gè)例子來(lái)分析：
9日以10元價(jià)格購(gòu)入50件產(chǎn)品A，10日以9.5元價(jià)格購(gòu)入10件產(chǎn)品A。
11日領(lǐng)出30件A產(chǎn)品，11日的領(lǐng)料細(xì)節(jié)為：
領(lǐng)出9日入庫(kù)物料30件，單價(jià)10元，金額300元。
12日以11元價(jià)格購(gòu)入20件產(chǎn)品A。
15日領(lǐng)出35件產(chǎn)品A，15日的領(lǐng)料細(xì)節(jié)為：
領(lǐng)出9日購(gòu)入物料20件，單價(jià)為10元，金額200元。
領(lǐng)出10日購(gòu)入物料10件，單價(jià)為9.5元，金額95元。
領(lǐng)出12日入庫(kù)物料5件，單價(jià)為11元，金額55元。
合計(jì)：領(lǐng)出35件，總金額350元，單價(jià)即為10元。
分批認(rèn)定法，又稱個(gè)別計(jì)價(jià)法或具體辨認(rèn)法，指對(duì)每次出庫(kù)的物料進(jìn)行個(gè)別辨認(rèn)，看屬于哪批或哪幾批入庫(kù)，然后分別按照所屬各批的入庫(kù)成本來(lái)確定出庫(kù)成本。通常適用于體積大、成本高、數(shù)量較少的物料，或需要進(jìn)行訂單成本核算的業(yè)務(wù)背景（例如CTO)。在ERP系統(tǒng)中運(yùn)用分批認(rèn)定法，一般是結(jié)合“批號(hào)”來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于同一批號(hào)可能存在多筆入庫(kù)，分批認(rèn)定法的出庫(kù)成本就有多種計(jì)算方式以供選擇：批內(nèi)先進(jìn)先出，批內(nèi)加權(quán)平均等。批內(nèi)先進(jìn)先出，本質(zhì)上仍是先進(jìn)先出核算方法。只是在“品號(hào)＋批號(hào)”兩個(gè)維度，進(jìn)行先進(jìn)先出核算。
回到我們開(kāi)始的問(wèn)題，企業(yè)在日常采購(gòu)活動(dòng)中，暫時(shí)未收到結(jié)算發(fā)票，但已擁有所采購(gòu)的生產(chǎn)原料或商品的主要報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性等相關(guān)原則，必須對(duì)企業(yè)的負(fù)債進(jìn)行合理的估計(jì)。總體原則如下：
暫估的目的就是為了成本核算，使財(cái)務(wù)賬和倉(cāng)庫(kù)賬基本保持一致。
暫估的形式一般有三種：?jiǎn)蔚交貨_、單到補(bǔ)差和月初回沖。
成本核算是以上月暫估為準(zhǔn)，發(fā)票到差額調(diào)整到本期。
如果用先進(jìn)先出法，在出庫(kù)單價(jià)上是以估價(jià)（6元）還是以發(fā)票價(jià)（8元）來(lái)計(jì)算，企業(yè)處理方式會(huì)有一些差異，以單到回沖方式為例處理方式如下：
暫估憑證：
借：存貨類科目 6
貸：應(yīng)付賬款-暫估 6
采購(gòu)憑證：
借：應(yīng)付賬款-暫估 6
貸：存貨類科目 6
借：存貨類科目 8
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 1.36
貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 9.36
這樣關(guān)于發(fā)票晚到的問(wèn)題就很好地解決了。
