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衡陽市財政局 歐致偉
管理會計是指企業為提高經濟效益，實現戰略目標，利用財務會計提供的信息與其它信息，經過一系列專門的方法加工、整理得出客觀真實結論報告，使企業管理者能夠據此對各項經濟活動更好地規劃與控制，幫助企業決策層作出正確決策的一個會計分支。財政部領導曾多次提出打造中國會計工作“升級版”要著重發展管理會計，并要求通過一定時間的努力，使我國管理會計運用規模和水平躋身世界先進行列。中央財經大學黨委書記、中國管理會計研究與發展中心執行主任，教授、博士生導師劉俊勇曾說：“未來，會計行業的人才結構將發生巨大的轉變，中低級財務會計人員將被管理會計師等高端財務會計人才所取代。”中國聯通財務高管陳沛先生也說：“隨著現代科技的進步，許多原來需要財務會計做的工作已經完全可以交給電腦來完成，大量的財務會計將轉型為管理會計，管理會計是中國未來發展的一大趨勢。”這些論斷得到了社會各界的高度認同并正在逐步成為現實，就經濟社會發展進程而言：管理會計在中國的劃時代已經到來。
一、管理會計在企業運用的重要意義
有人精辟闡述：財務會計只能記錄財富，管理會計卻能創造財富。原默克制藥（中國）CFO、中國國際經濟學會副會長鄒志英認為管理會計的作用相當于顯微鏡、放大鏡和望遠鏡三鏡合一，即意義在于可以更好地幫助公司的管理者快速對市場做出反應，在發生問題后可程序化找到根結，細化到能夠找到影響企業的關鍵因素，且能及時有效解決相應問題，能最有效地把戰略目標落實到經營管理層面。管理會計綜合運用了管理學、信息學、系統工程學等知識來研究企業生產經營管理中的復雜問題，為企業管理者制定正確決策提供可靠依據。管理會計是一個特殊的信息系統，能運用先進的方法對復雜的經濟活動進行分析，能針對企業自身情況制定企業的發展目標和實施措施，使企業穩步前進并逐漸壯大。由于管理會計在實際核算中采用的方法多種多樣且時效性更高，因而使得管理會計提供的信息更加快捷有效。由于管理會計在信息來源上除財務會計本身所提供的信息外，還有很多其它的外部信息，從而使得管理會計提供的信息更加客觀真實。總而言之：管理會計能為企業管理者制定正確的決策提供可靠的依據；能使企業各項經濟資源得到最優化配置利用；能為企業創造最佳經濟效益；能有效防范風險，使企業健康、穩步發展得到充分保障等。
二、衡陽企業運用管理會計現狀
作者對衡陽市50家企業調研發現，運用管理會計較好的企業明顯提高了經濟效益且對我國管理會計理論進行了創新實踐。這些企業根據自身需要和特點，建立了適合企業自身的管理會計體系。如南岳電控（衡陽）工業技術有限責任公司推行精益財務管理，踐行穩健現金流模式，倡導公司戰略成本計劃，加強產品測算和分析，著力產品開發和市場拓展戰略，實施對新客戶、新產品戰略性報價，組織公司各績效指標的修訂，及時開展評審、評估工作和車間計件工資工時單價調整工作等。特變電工衡陽變壓器有限公司創造性地開展成本管控工作，搭建全過程成本管理體系，跟蹤掌握各項指標的落實情況，財務負責人參與公司重大投資決策等。金杯電工衡陽電纜有限公司針對公司現狀制定了各線條風險防范制度，要求各線條隨時提交日常工作風險預警，做實風險處置預案，穩妥化解風險等。華菱衡陽鋼管有限公司由管理創新部從整體上制定了管理制度，各部門再根據企業總體的要求對內部控制進行細化，并根據實際情況適時調整等。湖南天雁機械有限公司推行全面預算管理，月度經濟運行分析常態化，加強經濟運行質量預警，執行公司戰略成本控制計劃等。燕京啤酒（衡陽）有限公司實現企業管理產銷一體化，開發應用了以產銷一體化ERP為核心，OA辦公系統，人力資源管理為重要內容的管理系統，還實現了業務系統與財務系統自動對接。以上企業由于認識到管理會計的重要作用，并能較好地在企業中運用，所以在市場激烈的競爭中優勢明顯，目前已成為衡陽市內各行業的龍頭企業。有的企業已進入全國500強。盡管管理會計的部分理論與方法在這些企業中得到了運用，但在70%的企業中運用還是處于零星分散狀態，相互缺乏密切聯系，沒有真正形成管理會計信息系統。64%的企業運用程度不深，僅僅是初步運用了部分管理會計理論，還有很多的管理會計方法并未得到全面或深層應用。如華菱衡陽鋼管有限公司面對國外市場情況突變目前處境有些困難。衡陽市建滔有限公司，受國際大環境影響，外匯損失較大。特別是衡陽的中小企業，如采礦企業、建筑行業等不重視管理會計的運用，在面對內外部環境變化時顯然準備不足，有的舉步維艱，有的破產倒閉。這也恰恰說明企業不提高運用管理會計水平遲早會付出沉重代價。調研發現，雖然有的企業實施了ERP，但運用效果并不理想。如燕京啤酒（衡陽）有限公司對預期目標實現的把握等遭遇一些困難。ERP只是信息化工具，只有從中獲取有用信息并被管理者利用才會有現實意義。現代企業生產經營活動不僅需要財務會計提供財務方面的信息，而且需要企業內外部管理的有關信息。管理會計的運用需企業的會計、生產、營銷、采購、倉庫、管理、后勤等部門積極參與，要跨部門作業。作者對衡陽市50家企業在預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績方面調研發現，仍有不少的企業做得不好或不到位。在維護經營安全、保護資產安全與完整、防止舞弊和錯誤發生、保證經營效率和效果、保證會計信息可靠性與完整性、保證經營信息可靠性與完整性、保證企業戰略實施、防范企業風險以及為管理者決策提供可靠依據等方面進行調研，發現仍有不少的企業未能完全實現各個目標。由于企業運用管理會計的過程不完整，真實的管理會計信息系統未形成，使得管理會計的應用空間受到極大限制。管理會計目前在衡陽企業中的運用總體水平不佳。
三、影響管理會計在企業運用的因素
管理會計是在西方產生、發展的，在我國企業運用的過程中必然會受到環境等方面的影響，歸納起來主要有以下幾個方面：一是外部環境影響管理會計在企業的運用。目前我國的法律體系和市場經濟體系尚未完善，而管理會計的運用要依賴于一個公平的市場經濟體制環境和健全的法制環境，如果企業沒有適宜的外部環境，那么管理會計在企業的運用效果就會大打折扣。二是內部環境影響管理會計在企業的運用。企業管理者對管理會計重視程度直接影響管理會計在企業中能否得到普遍運用。作者調研的企業中，多數企業管理者對管理會計認識不足，有的企業決策是領導一句話，有的企業管理者未與企業捆綁共命運，有的企業管理者經常被調換等，這些現象都會造成企業短期行為，促使企業管理者為了個人業績而追求企業短期效益，放棄有利于企業長期發展的機會。企業管理者缺乏追求企業價值最大化的動力，管理會計也就失去了應有的作用。會計人員對管理會計的影響主要依靠于會計人員的素質。調研發現，衡陽市會計人員學歷、職稱層次總體水平偏低，從會計崗位從業人員學歷結構來看，本科以下學歷占60%，本科以上學歷占40%，擁有碩士研究生及以上學歷只占會計人員總數的4%。從會計崗位從業人員職稱結構來看，具有高級會計師職稱占3%，會計師職稱及以上占25%，助理會計師及以下占75%。而具有管理會計師CMA認證的寥寥無幾。由此可以看出會計人員知識水平層次普遍低，專業技術水平普遍不高。三是管理會計的可操作性仍有待加強。目前管理會計缺乏一套嚴密而又行之有效的理論體系，在實際運用中有一定的局限性。由于傳統管理會計理論是依據過去的環境建立起來的，它所確定的定量模型和假設等在已經變化的現實中有許多不能成立，企業也就很難運用這些理論和模型來解決實際問題。四是企業管理會計師人才匱乏。調研發現80%以上的企業管理會計的任務和職能基本上由財務部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責。由于企業把主要精力放在會計循環上，只是考慮會計實務與會計慣例是否相符，而很少考慮是否有利于企業戰略目標的實現，這是存在于大多數企業中的共同問題，從而極大地制約了管理會計推廣和運用。
四、管理會計運用水平提升的對策
目前我國市場經濟體制尚未完全成熟，企業正處于經營體制轉型的關鍵期等復雜情況下，如何提升管理會計的運用水平，筆者認為主要有以下幾個方面：一是要加大管理會計的宣傳和實施力度。目前我國政府雖然倡導管理會計在企業的運用，但當前企業的運用情況并不理想，重要原因之一是企業管理者對管理會計知之不多，因此政府部門不僅要通過媒體大力向企業進行宣傳，還應對企業管理者分批次進行適當培訓，或組織管理會計專家到企業講座，使管理會計在企業的運用深入人心。大力引導大中型企業率先運用我國管理會計實踐的前沿知識，要求大中型國有企業提高管理會計在企業的運用水平，把運用管理會計情況作為企業信貸等考量的一個重要指標。二是要結合我國國情，根據新形勢新特點，構建中國特色的管理會計新體制，充分發揮管理會計的重要作用。財政部門會計管理機構應加強對管理會計師的管理，根據國情制定管理會計準則及制度等，在對會計專業技術資格和注冊會計師等考試中增加管理會計方面的內容，實行管理會計師CMA認證，推進管理會計師職業化。民間應成立管理會計師協會和管理會計師咨詢機構。管理會計師協會的宗旨是推動管理會計工作的發展，開展管理會計理論研究，創辦管理會計刊物，為管理會計師打造學習交流平臺。管理會計師咨詢機構目前需要政府扶持來推動其發展。三是企業管理者要清醒認識當前形勢，要有強烈的危機感。面對國外企業的大量進入，經濟全球化的今天，企業管理人員必須樹立戰略觀念。現代企業競爭是技術的競爭，歸根到底是管理競爭、人才競爭。發達國家管理會計在企業的運用水平已遠遠高于我們。據權威統計，在美國500萬財務專業人士當中，80%以上的財務專業人員在企業從事管理會計工作，而中國恰恰相反，財務會計工作人員比例高達90%。作為企業管理者，必須改變思維，要充分認識管理會計在企業運用的重要性，大力加強管理會計在企業的運用。企業要成立管理會計師團隊，要設置管理會計師部門。四是提高管理會計人員的綜合素質，以適應企業的需要。由于管理會計人員既要懂會計，又要懂管理；既要有原則性，又要有創造性和靈活性；既要專業技術水平高，又要有解決實際工作中存在的各種問題的能力等。因而會計人員繼續教育培訓要有針對性，要分層次、分行業，形式多樣化。如組織會計人員到管理會計運用水平較高的企業現場觀摩交流學習，用成功案例分析教學，各地區遴選本區域的管理會計師領軍人才，并為他們打造學習交流平臺等，著力造就一批符合社會經濟發展要求的高素質、復合型、國際化管理會計師領軍人才，只有這樣才能保證管理會計在企業推廣運用。五是營造適宜環境。首先要建立自主充分、權責明確、管理科學的企業體制，使企業管理者擁有充分的自主權和高度的責任感，且自身利益與企業共命運。其次要培育相應的企業文化，包括先進的管理思想等，最大限度地發揮每個人的作用。六是加快管理會計軟件的開發，實行管理會計的電算化。管理會計中的公式復雜繁瑣，具體應用時需要花費大量的精力和時間以及費用。要提高效率，就必須開發管理會計運用軟件，以增強其可操作性。管理會計本身是一個服務于企業經營管理的信息系統，實現了管理會計電算化，這就為管理會計在提供及時、準確、豐富的信息資源方面和在提供強大的信息處理手段方面等提供一個前所未有的技術平臺。這當然需要政府鼓勵、扶持相關專業企業從事這一新興產業。總之，管理會計的應用與推廣是一項偉大的系統工程，需要企業管理者、企業會計人員、企業員工的廣泛參與以及政府的推動。盡管管理會計目前在我國企業中未得到廣泛運用，其職能也未得到充分發揮，但隨著我國市場經濟進一步深入，體制進一步健全和管理者思想意識進一步改變，管理會計勢必發揮越來越重要的作用，為我國經濟社會發展必將做出巨大貢獻。
