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 國家稅務(wù)總局日前發(fā)布了《關(guān)于進 一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問 題的公告》（下稱“公告”）。 通過 3 方面 的優(yōu)化快享，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費 用加計扣除優(yōu)惠政策。
為讓納稅人進一步讀懂政策，國家 稅務(wù)總局進行了官方答疑。
一、公告主要包括哪些內(nèi)容？ 答：公告主要包括3 項內(nèi)容：
一是在今年 10 月份預(yù)繳申報時，允 許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā) 費用加計扣除優(yōu)惠。此前，研發(fā)費用加 計扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時享受，平 時預(yù)繳時不享受。今年 3 月底，財稅部 門明確，在 10 月份預(yù)繳申報時，允許企 業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。 根據(jù)國務(wù)院最新部署，公告明確在今年 10 月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)多享受一 個季度的研發(fā)費用加計扣除。
二是增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬 樣式。為便于企業(yè)準備合規(guī)的研發(fā)費用 輔助賬，稅務(wù)總局 2015 年制發(fā)《關(guān)于企 業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有 關(guān)問題的公告》（2015 年第 97 號，下稱 “97號公告”），發(fā)布了 2015 版研發(fā)支出 輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集 研發(fā)費用和享受優(yōu)惠政策起到積極作 用。考慮到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算 水平不高，準確歸集、填寫 2015 版研發(fā) 支出輔助賬有一定難度，公告增設(shè)了 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填 寫難度。
三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費用”限 額的計算方法。原來按照每一研發(fā)項目 分別計算“ 其他相關(guān)費用”限額，公告改 為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“ 其他相關(guān)費 用”限額，簡化了計算方法，允許多個項 目“其他相關(guān)費用”限額調(diào)劑使用，總體 上提高了可加計扣除的金額。
二、今年 10 月申報期，企業(yè)享受研 發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需準備哪些資料？
答：企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā) 生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存 備查”方式，依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支 出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報表中直 接填寫前三季度的加計扣除金額，準備
前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費
用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）等
留存?zhèn)洳椤?br /> 三、如果企業(yè)在今年 10 月份申報期
沒有享受研發(fā)費用加計扣除，以后還可
以享受嗎？
答：企業(yè)在 10 月份預(yù)繳申報期沒有
選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年 5 月底前
辦理匯算清繳時享受。
四、與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式
相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在哪
些方面做了優(yōu)化簡化？
答：一是簡并輔助賬樣式。2015 版
研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委
托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4 類輔助
賬和輔助賬匯總表樣式，共“4 張輔助
賬+1 張匯總表”。 2021 版研發(fā)支出輔助
賬將 4 類輔助賬樣式合并為一類，共“1
張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔
助賬樣式的數(shù)量。
二是精簡輔助賬信息。2015 版研發(fā)
支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六
大類費用的各項明細信息，并要求填報
“借方金額”“貸方金額”等會計信息。
2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企
業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不
再填寫具體明細費用，同時刪除了部分
會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015 版研
發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn) 2015 年之后
的政策變化情況，如未明確委托境外研
發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣
式或分析填報。2021 版研發(fā)支出輔助
賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情
況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體
現(xiàn)其他相關(guān)費用限額的計算方法的調(diào)
整。公告還對填寫口徑進行了詳細說
明，便于納稅人準確歸集核算。
五、公告實施以后，2015 版研發(fā)支
出輔助賬樣式還可以繼續(xù)使用嗎？
答：可以。納稅人既可以選擇使用
2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼
續(xù)選擇2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式。
需要說明的是，企業(yè)繼續(xù)使用 2015
版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考
2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境 外研發(fā)費用、其他相關(guān)費用限額的計算 公式等進行相應(yīng)調(diào)整。
六、企業(yè)可以自行設(shè)計輔助賬樣 式嗎？
答：納稅人可以自行設(shè)計輔助賬樣 式。為保證企業(yè)準確歸集可加計扣除的 研發(fā)費用，且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠 明細表》（A107012）的數(shù)據(jù)項相匹配，企 業(yè)自行設(shè)計的輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)至少包 括 2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù) 據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致。
七、為什么要調(diào)整其他相關(guān)費用 限額計算方法，調(diào)整后對企業(yè)有哪些 好處？
答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費用 采取限額管理方式，不得超過可加計扣 除研發(fā)費用總額的 10% 。97 號公告明確 按每一項目分別計算其他相關(guān)費用限 額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的 研發(fā)項目其他相關(guān)費用占比不到 10%， 有的超過 10%，不同研發(fā)項目的限額不 能調(diào)劑使用。公告將其他相關(guān)費用限額 的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計 算，不再分項目計算。
舉例：假設(shè)某公司2021 年度有A 和 B 兩個研發(fā)項目。項目A 人員人工等五 項費用之和為90 萬元，其他相關(guān)費用為 12 萬元；項目B 人員人工等五項費用之 和為 100 萬元，其他相關(guān)費用為8 萬元。
（一）按照97號公告的計算方法
項目 A 的其他相關(guān)費用限額為 10 萬元[90 × 10%/(1- 10%)]，按照孰小原則， 可加計扣除的其他相關(guān)費用為 10 萬元； 項目B 的其他相關(guān)費用限額為 11.11 萬 元[100 × 10%/(1- 10%)]，按照孰小原則， 可加計扣除的其他相關(guān)費用為 8 萬元。 兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合 計為 18 萬元。
（二）按照《公告》明確的計算方法
兩個項目的其他相關(guān)費用限額為 21.11 萬元[(90 ＋ 100)× 10%/(1- 10%)]，可 加計扣 除 的其他相 關(guān) 費 用 為 20 萬元 （12 ＋ 8），大于 18 萬元，且僅需計算一 次，減輕了工作量。
（據(jù)國家稅務(wù)總局）