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教育部2016年4 月發布《教育部直 屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》， 并要求各高校參照該指南要求，盡快組 織部署相關工作，確保2016年底前完成 內控體系的建立和實施。
5 年來，高校內控建設大致經歷建 立、執行和信息化3個階段。
目前，在資產業務內控建設方面，高 校應重點做好以下幾項工作。
科學劃分業務邊界
高校業務層面內控對象是不同職能 邊界的管理業務，根據重要性原則，《行 政事業單位內部控制規范（試行）》將其 歸納為預算、收入、采購、資產、基建項目 與合同6個方面。
業務邊界劃分是資產業務內控活動 的實施起點，不僅影響相關業務層面內 控活動的邊界外延，也決定下一步資產 管理信息化建設、數據治理、體驗治理的 邏輯范圍。
實施資產業務內控信息化，先要科 學劃分各業務的職能邊界，在高校內部 建立統一的概念體系。高校應在內控建 設初期開展“理職明責”工作，結合學科 特點、組織架構、人員結構、資源稟賦等 合理劃分管理部門的業務邊界，并將有 關工作成果納入內控信息化實施內容， 實施過程中進一步明確資產業務流程邊 界，尤其是與上下游業務的流程邊界（如 財務、采購、合同等），以細化各業務板塊 的信息化建設任務。
健全制度體系
梳理2006年以來國家出臺的資產管 理有關政策，其根本原則和工作要求是 堅持“資產管理與財務管理、實物管理與 價值管理相結合”。
在具體結合路徑上，從重視源頭治 理的預算管理，到會計核算要求的賬實 相符、賬賬相符，以及 2018年以后強調 的信息系統整合，與單位內控建設、政府 會計改革以及全面預算績效管理等政策 背景相適應，體現出制度政策研究與管 理實際緊密結合的趨勢。
高校規章制度體系建設是一個系統 工程，涉及學校管理的各個方面。高校 應完善資產管理制度體系，結合“放管 服”政策、預算績效管理、資產管理、財務 內部治理等工作內容，按內部控制要求
定期進行風險評估、內控評價并更新內 控手冊。
在此基礎上，進行沖突性檢查和制 度清理，建立起“廢、改、立、審、釋”的機 制，努力形成橫向到業務職能、縱向到管 理層級的資產管理制度體系，并在底層 制度中體現資產業務流程的管理要求， 實現管理制度化、制度流程化、流程表單 化及表單信息化。
系統分析業務風險
高校作為公益性事業單位，具有 5 個特色鮮明的主要職能，即人才培養、科 學研究、社會服務、文化傳承創新與國際 交流合作。
高校各項管理業務均服從并服務于 上述五大職能，業務風險也源于圍繞五 大職能的各類管理活動，因此具有多任 務目標、多衡量維度的特征，資產業務風 險可從以下兩個維度進行分析：
一是從職能屬性上看，資產管理業務 具有價值管理和實物管理的雙重職能。
價值管理職能體現在資產管理與預 算管理、財務管理相結合。實物管理職 能體現在不同資產種類及不同時間階段 的管理活動及其效果。價值管理活動風 險主要體現為財務管理風險，直接影響 高校財務狀況的確定性以及蒙受損失的 可能性。資產實物管理是價值管理的基 礎，其風險主要反映管理活動的規范性 及流程的完整性，將間接影響高校財務 信息的可靠性與相關性。
因此，2021年4月實施的《行政事業 性國有資產管理條例》再次強調，行政事 業性資產應實現“實物管理與價值管理 相統一，資產管理與預算管理、財務管理 相結合”的要求。
二是從資產全生命周期管理角度 看，除貨幣資金等流動資產外，高校非流 動資產主要包括貨幣資金、存貨、設備房 產等固定資產、無形資產、對外投資等。
其中，固定資產與部分存貨管理遵 循預算、采購、入庫、報銷、調撥調劑使 用、處置報廢等工作環節，每個環節對應 不同類型的風險。以入庫與報銷環節為 例，其是固定資產會計核算的開端，同 時是“賬賬不符”風險產生的起點。固定 資產處置環節的管理風險，主要體現為 實物資產在權屬轉移或事實認定過程中 產生的審計風險。例如，報廢與報損兩 種業務在實踐中容易混淆和錯用，從而 導致報損業務“搭便車”報廢的現象，影 響經濟業務的真實性與合規性。
從歷年高校審計發現的問題來看， 資產管理業務風險主要集中在資產形成 與退出階段，而使用階段的業務風險相 對較低。
優化流程并嵌入信息系統 高校的內部治理主要包括組織治 理、流程治理、數據治理和體驗治理4個 方面。內控建設及評價工作是高校內部 治理的必然要求和必要手段。單位層面 內控側重于組織治理。業務層面內控側 重于流程治理。信息化建設是實現數據 治理要求的主要手段。
以上3種治理工作，一方面，要滿足 管理者的信息需求，有助于科學管理和 決策；另一方面，要服從服務于顧客偏 好，提高師生、員工及社會公眾的滿意 度。根據內控和數據治理要求，高校應 對資產業務流程進行梳理和規范，區分 實物管理和價值管理流程，按業財融合要 求將資產價值管理流程與財務預算及核 算管理流程相結合，并按資產類別細化實 物管理流程。高校在梳理和優化流程取 得一定成果后，應及時將有關成果嵌入信 息系統，盡量將業務流程中產生的非結構 化數據轉化為結構化數據，挖掘數據后續 價值，提升數據治理成效，滿足管理者在 信息決策及顧客體驗兩方面的需要。
目前，高校的內控工作已整體步入 信息化實施階段，資產業務內控建設應 在劃分業務邊界、分析業務風險、完善制 度體系的基礎上，樹立“大資產”管理理 念，在全分類口徑、全生命周期、全業務 流程的基礎上，建立業務、管理及財務融 合的信息系統，推動高校內控建設實施 落地，切實提高內部治理水平。
（作者分別供職于中南財經政法大 學資產部、新疆大學財務處）
