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 上市公司內(nèi)部控制信息披露探析
——以亞太實(shí)業(yè)為例

摘要
近年來上市公司舞弊、造假等案件不斷發(fā)生，歸根究底是由于投資者與管理層之間關(guān)系的特殊性及信息存在不對(duì)稱。財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重侵犯了中小股東的權(quán)益，也干擾市場秩序。因此，與內(nèi)部控制信息披露相關(guān)的信息也就變成了外界公眾判斷公司實(shí)際經(jīng)營狀況的重要信息。于此同時(shí)，我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制信息控制機(jī)制并不完善，對(duì)法律法規(guī)如何轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用方面沒有做出明確規(guī)定，企業(yè)在制定公司內(nèi)部控制機(jī)制、披露內(nèi)部控制信息時(shí)擁有極大的自主性。
基于此，本文以內(nèi)部控制信息披露相關(guān)文獻(xiàn)研究為基礎(chǔ)，幫助大家了解內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)知識(shí)及發(fā)展現(xiàn)狀。通過亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量問題的案件，試分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題背后的原因，并對(duì)我國內(nèi)部控制信息披露的未來發(fā)展提出了改善建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 亞太實(shí)業(yè)

目錄
第一章 引言 3
第一節(jié) 研究目的與意義 3
第二章 亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制信息披露的情況分析 5
第一節(jié) 亞太實(shí)業(yè)的基本概況 5
第二節(jié) 亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 5
第三章 亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題和原因 8
第一節(jié) 內(nèi)部控制信息披露存在的問題 8
第二節(jié) 內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因分析 9
第四章 完善內(nèi)部控制信息披露的建議 12
第一節(jié) 公司層面 12
第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 13
第三節(jié) 監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面 13
參考文獻(xiàn) 14

第一章 引言
第一節(jié) 研究目的與意義
一、 研究目的
2001年，以安然為首的一批公司巨擘財(cái)務(wù)造假事件在美國資本市場掀起了軒然大波，造假行為不僅給投資者帶來巨大損失，也嚴(yán)重?fù)p害了美國資本市場的秩序。而后接連不斷的造假事件發(fā)生，徹底打擊了投資者對(duì)美國資本市場的信心，也讓美國意識(shí)到公司內(nèi)部控制的重要性。隨即頒發(fā)了《薩班斯法案》，內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露登上歷史舞臺(tái)，借此來保護(hù)投資者的權(quán)益。
國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制的發(fā)展相比于國外而言，起步晚，發(fā)展不成熟。為加強(qiáng)我國公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力、規(guī)范公司的內(nèi)部控制問題，2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)，該文件的出臺(tái)使上市公司不得不重視內(nèi)部控制的建設(shè)。隨后，國家又出臺(tái)“三大指引”推進(jìn)我國公司內(nèi)部控制機(jī)制的穩(wěn)定發(fā)展。“三大指引”和“基本規(guī)范”相輔相成，配套而行，初步構(gòu)建了我國公司內(nèi)部控制規(guī)范體系。要求我國上市公司在對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的同時(shí)，也需聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，并披露專業(yè)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。
我國內(nèi)控信息披露雖然已經(jīng)得到進(jìn)一步的發(fā)展，但由于起步晚，發(fā)展仍不完善，所以上市公司內(nèi)部控制信息缺乏真實(shí)性與可靠性的問題仍無法消除，如企業(yè)只將內(nèi)控信息披露視為必須執(zhí)行的程序而輕視披露內(nèi)容、披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量低下等。因此，分析我國上市公司內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀、存在哪些問題以及如何改善等問題，毋庸置疑十分具有研究價(jià)值的。
二、 研究意義
內(nèi)部控制之于公司，猶如帆之于船，為公司的長遠(yuǎn)經(jīng)營掌風(fēng)使舵、保駕護(hù)航。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且有效對(duì)于公司來說至關(guān)重要，其可有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制信息披露作為社會(huì)公眾了解公司內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行及整改情況的媒介，其重要性當(dāng)然無可置疑，值得我們?nèi)ヌ骄俊?br /> 首先，公開披露企業(yè)的內(nèi)部控制信息，可以提高內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的有效性。上市公司在對(duì)內(nèi)控進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和獨(dú)立三方的內(nèi)控審計(jì)意見中，能夠發(fā)現(xiàn)其在內(nèi)部控制上存在的一些問題，從而進(jìn)行整改，在一定程度上促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制機(jī)制的完善。
其次，對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露可以作為傳遞企業(yè)內(nèi)部控制情況的信號(hào)，以此改善雙方信息不對(duì)稱的不公平情況。投資者可以從披露的內(nèi)部控制信息中獲取更多公司信息以此來判斷是否要對(duì)該公司進(jìn)行投資。
最后，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并對(duì)外披露，可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)公司內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，一來可以給公司內(nèi)部控制的有效性設(shè)置一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，二來可規(guī)范公司在內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)和控制手段上的經(jīng)濟(jì)行為，保證財(cái)務(wù)行為的合法性，確保公司在合理管控下發(fā)展，大大降低公司因管控機(jī)制失效而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司健康化發(fā)展。
內(nèi)部控制信息披露的重要性毋庸置疑，但我國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展時(shí)間晚于其他發(fā)達(dá)國家，現(xiàn)代公司制度也尚未成熟，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在各種漏洞，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量有待提高。鑒于此，我們應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，加以引導(dǎo)，使其能夠發(fā)揮作用。
第二章 亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制信息披露的情況分析
第一節(jié) 亞太實(shí)業(yè)的基本概況
海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司由幾家國有控制企業(yè)聯(lián)合成立的，其在其發(fā)展過程中經(jīng)歷了多次控股人變更，因而也經(jīng)歷了多次主營業(yè)務(wù)的變更。現(xiàn)主營業(yè)務(wù)仍為房地產(chǎn)開發(fā)與銷售。由于經(jīng)營不善，亞太實(shí)業(yè)經(jīng)歷過多次退市警告，這也是亞太實(shí)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的重要原因。2016年初發(fā)現(xiàn)亞太實(shí)業(yè)由于長期存在信息披露違法的情形被證監(jiān)會(huì)查處。
第二節(jié) 亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀
一、 內(nèi)部控制信息披露的總體情況
自2006年《上市公司內(nèi)部控制指引》出臺(tái)后，亞太實(shí)業(yè)遵守相關(guān)規(guī)定，對(duì)其內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)并對(duì)外予以公告。2014年開始聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，并對(duì)外界披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

表3-1亞太實(shí)業(yè)2012-2016年內(nèi)部控制披露情況
年份 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)意見
2012 內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行有效 不適用
2013 內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行有效 不適用
2014 內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行有效 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告
2015 內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行有效 否定意見審計(jì)報(bào)告
2016 存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷 否定意見審計(jì)報(bào)告
資料來源：由亞太實(shí)業(yè)2012-2016年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告整理而得
雖然亞太實(shí)業(yè)在內(nèi)部控制信息披露上的主動(dòng)性強(qiáng)，但仍存在內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量問題，且2014年以前未按照規(guī)定聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并披露相關(guān)報(bào)告。2012-2015年《亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》的結(jié)論均是：公司在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。此外， 2014-2015年亞太實(shí)業(yè)在堅(jiān)持自身并不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷的前提下，承認(rèn)其存在已整改的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。
在三方機(jī)構(gòu)審計(jì)意見方面，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的《2014年度亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留審計(jì)意見，認(rèn)為亞太實(shí)業(yè)的內(nèi)部控制是有效的，并無重大缺陷。然而，希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的2015年度《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》及利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的2016年度《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》均給予的是否定意見，認(rèn)為亞太實(shí)業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，內(nèi)部控制體系執(zhí)行不到位，未能保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
二、 內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量分析
上市公司自身公布的《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》一般僅作為參考，真實(shí)性存在商榷。尤其對(duì)于亞太實(shí)業(yè)這種存在長期財(cái)務(wù)信息失真的企業(yè)而言，其內(nèi)部控制必定存在缺陷，內(nèi)部控制信息披露也存在質(zhì)量問題。
表3-3亞太實(shí)業(yè)2010-2014年財(cái)務(wù)信息失真情況
年份 會(huì)計(jì)操縱手段 造成結(jié)果
2010 提前確認(rèn)房產(chǎn)銷售收入 虛增營業(yè)收入971.43萬元
2011 提前確認(rèn)房產(chǎn)銷售收入 虛增營業(yè)收入4123萬元
2012 利用子公司對(duì)質(zhì)量索賠款不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 虛減2012年凈利潤、虛增2013年凈利潤257萬元
提前確認(rèn)房產(chǎn)銷售收入 虛增營業(yè)收入1056萬元
2013 延遲確認(rèn)房產(chǎn)銷售收入 虛減營業(yè)收入974萬元
未計(jì)提子公司長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 虛增凈利潤238萬元
2014 提前確認(rèn)房產(chǎn)銷售收入 虛增營業(yè)收入2043萬元
（資料來源：中國證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書[2016]12號(hào)文件）
根據(jù)亞太實(shí)業(yè)近年的《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》，我們可以了解到亞太實(shí)業(yè)2012-2013年的報(bào)告中只表明現(xiàn)有內(nèi)部控制體系運(yùn)行正常，并未按照相關(guān)規(guī)定披露公司內(nèi)部控制是否存在缺陷以及公司對(duì)存在的內(nèi)控缺陷進(jìn)行整改的基本情況。2014年的自我評(píng)價(jià)中雖披露了企業(yè)存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，而內(nèi)部控制缺陷的具體內(nèi)容卻并未對(duì)外界公開，僅提及籠統(tǒng)的整改措施。亞太實(shí)業(yè)于2015年的報(bào)告才明確披露企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的具體內(nèi)容及對(duì)應(yīng)的整改措施，然而若與2014年的整改情況相比較，可以發(fā)現(xiàn)亞太實(shí)業(yè)的整改措施并未落到實(shí)處。例如，亞太實(shí)業(yè)2014年便存在人員、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)不獨(dú)立的情況并進(jìn)行了整改，但在2015年仍存在公司組織機(jī)構(gòu)未得到有效運(yùn)行，業(yè)務(wù)不獨(dú)立的問題。
表3-4 2014-2015年亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制缺陷整改情況披露表
年度 內(nèi)部控制缺陷整改措施
2014
2015 1、加強(qiáng)對(duì)子公司的內(nèi)控框架、內(nèi)控制度及實(shí)踐操作的指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)人員、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)相互獨(dú)立。
2、優(yōu)化及調(diào)整相關(guān)職能部門與崗位，強(qiáng)化人才梯隊(duì)建設(shè)，提升專業(yè)能力。
3、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，完善審計(jì)部門的監(jiān)督職能，提升公司整體的內(nèi)控意識(shí)（15年設(shè)立了審計(jì)部門，并配備相應(yīng)人員）。
2015 4、關(guān)聯(lián)方不再組織和管理控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
5、明確各部門崗位及人員配備，各司其職。
6、逐步規(guī)范內(nèi)部控制的執(zhí)行，加強(qiáng)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)管。
7、制定明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
（資料來源：由亞太實(shí)業(yè)2014-2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告整理而得）
2015年的自我評(píng)價(jià)報(bào)告中也表明企業(yè)之前雖設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員，也未開展內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的具體工作。那么自2008年開始披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告由誰負(fù)責(zé)、如何進(jìn)行評(píng)價(jià)、以什么為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這些問題都值得我們?nèi)岩?。由此可見，亞太?shí)業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量令人堪憂。
內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是第三方獨(dú)立意見，原本能夠和內(nèi)控自評(píng)報(bào)告相輔相成，互相佐證，為社會(huì)公眾披露真實(shí)、完整的內(nèi)控信息。而瑞華與亞太實(shí)業(yè)經(jīng)歷長期合作產(chǎn)生了利益關(guān)系，瑞華協(xié)助亞太實(shí)業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假，并隱瞞了其內(nèi)部控制缺陷問題，所以其出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不能公允地向大眾披露上市公司內(nèi)控的真實(shí)情況。2016年初，亞太造假事件被證監(jiān)會(huì)查處，被迫換會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，其披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告才比較真實(shí)公允地反映了公司內(nèi)控情況。
第三章 亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題和原因
第一節(jié) 內(nèi)部控制信息披露存在的問題
一、披露的內(nèi)控信息不完整
上市公司信息披露制度要求內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)該全面、完整、充分的反映上市公司在內(nèi)部控制方面的所有信息。亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的不完整主要體現(xiàn)在對(duì)重大財(cái)務(wù)信息披露不夠充分：亞太實(shí)業(yè)在2010-2014年均存在不同程度的財(cái)務(wù)信息失真問題,以此來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，給外界公眾造成公司財(cái)務(wù)狀況良好的假象；與同一控制的關(guān)聯(lián)方存在相同經(jīng)營業(yè)務(wù)，存在關(guān)聯(lián)交易的嫌疑等問題。此外，披露的信息用詞模棱兩可、描述浮于表面，披露的內(nèi)容一般為對(duì)公司有利的信息，對(duì)不利信息一筆帶過甚至不披露，難以從內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中得出公司內(nèi)控真實(shí)情況。
二、 披露的內(nèi)控信息質(zhì)量存在質(zhì)疑
財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映公司財(cái)務(wù)狀況在一定程度上受公司內(nèi)部控制機(jī)制的影響，大多數(shù)的財(cái)務(wù)造假事件都是由于公司內(nèi)部控制失效造成的。亞太實(shí)業(yè)在2010-2014年通過虛增減營業(yè)收入、對(duì)應(yīng)付但實(shí)際尚未支付的索賠款不合理的會(huì)計(jì)處理方式等粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，避免退市風(fēng)險(xiǎn)?？芍?，亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷才會(huì)產(chǎn)生長期的財(cái)務(wù)舞弊問題，但在這期間披露的內(nèi)部控制信息均顯示亞太實(shí)業(yè)的內(nèi)部控制是有效的，并未存在重大缺陷，只是存在一般缺陷。而財(cái)務(wù)舞弊被揭露之后，披露的內(nèi)部控制信息則顯示亞太實(shí)業(yè)內(nèi)控機(jī)制嚴(yán)重失效，這前后的反差暴露了內(nèi)控信息的質(zhì)量問題，嚴(yán)重降低內(nèi)控信息的可靠性。
三、 內(nèi)控信息披露流于形式
亞太實(shí)業(yè)未形成內(nèi)部控制體系，股權(quán)集中，董事會(huì)下各委員會(huì)及監(jiān)事會(huì)聽命于股東，不能據(jù)其職位而盡其責(zé)，未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督制度，內(nèi)部控制制度僅在內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告上體現(xiàn)，未存在于具體工作流程中。雖然自2008年起開始披露公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，但至2014年仍未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，也沒有專門的審計(jì)人員去負(fù)責(zé)企業(yè)的日常內(nèi)部審計(jì)工作，因此內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的具體工作并沒有開展。由此可見，亞太實(shí)業(yè)多年以來并未重視公司內(nèi)部控制的有效性，明知道自身內(nèi)控存在不足，也并未認(rèn)真對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改。
第二節(jié) 內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因分析
一、 上市公司整體內(nèi)控意識(shí)薄弱
目前很多公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍停留在表面，未明白到內(nèi)部控制的重要性，甚至有些公司只是為了應(yīng)付國家的相關(guān)政策，不得已才公開披露內(nèi)部控制信息，這也降低了內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。一方面內(nèi)部控制在某些公司中形同虛設(shè)，并未得到很好的落實(shí)。公司本身內(nèi)部控制就存在問題，自然不會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具對(duì)其不利的內(nèi)控審計(jì)意見的機(jī)會(huì)，所以選擇不執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)或者不配合審計(jì)人員的工作甚至與事務(wù)所合謀出具不真實(shí)的內(nèi)控信息。另一方面，由于我國資本市場發(fā)展仍不成熟，內(nèi)控環(huán)境良好與否并不能給公司帶來的即時(shí)收益。內(nèi)部控制執(zhí)行有效的公司并沒有因?yàn)榈玫綐?biāo)準(zhǔn)無保留意見而受益，內(nèi)部控制狀況差的公司也沒有因此付出代價(jià)。加上外界公眾一般更關(guān)注公司的年報(bào)審計(jì)結(jié)果，對(duì)內(nèi)控審計(jì)和內(nèi)控自我評(píng)價(jià)知之甚少，公司基于成本效益原則對(duì)內(nèi)控有效性和內(nèi)部控制信息披露問題的重視程度便不高。
二、 上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善
目前我國大部分上市公司都存在股權(quán)集中的問題，股權(quán)越為集中，導(dǎo)致公司民主性降低，內(nèi)部控制披露的相關(guān)內(nèi)容必定是以大股東的利益需求為先，而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。亞太實(shí)業(yè)尤為如此，自從2009年朱全祖入主亞太實(shí)業(yè)成為實(shí)際控制人之后，先后有44名董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員、高級(jí)管理人員離職，亞太實(shí)業(yè)實(shí)際變成了一人獨(dú)大企業(yè)，無人可與朱全祖抗衡。朱全祖直接或間接擁有亞太實(shí)業(yè)15.3%的股份，實(shí)為亞太實(shí)業(yè)的實(shí)際控制人，他可以操縱董事會(huì)的任何決策，可對(duì)監(jiān)事會(huì)進(jìn)行施壓，讓其無法發(fā)揮監(jiān)督管理的作用，內(nèi)部控制機(jī)制流于形式，使公司成為自身謀利的工具。此外，亞太實(shí)業(yè)一直未成立內(nèi)部審計(jì)部門，也未配備相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)人員對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)、職責(zé)權(quán)限等進(jìn)行監(jiān)督控制，無法實(shí)現(xiàn)人員、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)的相互獨(dú)立。

圖4.2亞太實(shí)業(yè)股東結(jié)構(gòu)簡易圖
三、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏職業(yè)素養(yǎng)
近幾年，我國國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量迅速增加，審計(jì)服務(wù)市場已處于供不應(yīng)求的狀態(tài)，事務(wù)所之間競爭激烈。為承接更多的業(yè)務(wù)，占據(jù)更大的市場，審計(jì)市場拉開了“價(jià)格戰(zhàn)”，各大事務(wù)所均采取低廉的審計(jì)費(fèi)用來招攬被審單位，事務(wù)所明顯處于被動(dòng)，議價(jià)能力低，無法保持應(yīng)有獨(dú)立性。過低的審計(jì)收費(fèi)會(huì)讓事務(wù)所蒙受損失，因此事務(wù)所便希望通過與被審單位約定較長的合作期限來彌補(bǔ)損失。亞太實(shí)業(yè)與瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長期合作使相互之間產(chǎn)生了共同利益，一方面瑞華需要得到更高的報(bào)酬，另一方面亞太實(shí)業(yè)則需要一份無保留意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告來給外界公眾一個(gè)完美的答卷。事務(wù)所選擇了片面的短期利益，選擇迎合被審單位，與亞太實(shí)業(yè)合謀舞弊以達(dá)到兩全，披露不真實(shí)的內(nèi)部控制信息。
四、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度不夠
有規(guī)范制度的設(shè)計(jì)，必有相應(yīng)的監(jiān)督控制機(jī)制的出現(xiàn)，才能保證內(nèi)部控制的有效性，才能保障內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。所謂力度不夠主要體現(xiàn)在兩方面：滯后性、犯罪成本低。上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷往往是等財(cái)務(wù)造假問題態(tài)勢(shì)比較嚴(yán)重，對(duì)社會(huì)危害比較大的時(shí)候才暴露出來。亞太實(shí)業(yè)內(nèi)部控制一直存在重大缺陷，從2010年便開始以財(cái)務(wù)舞弊手段美化公司經(jīng)營情況，然而至2016年初才被證監(jiān)會(huì)查處，期間對(duì)投資者造成的損害極大，嚴(yán)重威脅我國資本市場的穩(wěn)定。亞太實(shí)業(yè)在長達(dá)六年的時(shí)間內(nèi)一直對(duì)外披露的是內(nèi)控有效的信息，監(jiān)管部門只要認(rèn)真查閱亞太實(shí)業(yè)歷年的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，關(guān)注其整改情況，便很容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在缺陷的端倪，發(fā)現(xiàn)亞太實(shí)業(yè)的內(nèi)控信息披露的只是走形式。
第四章 完善內(nèi)部控制信息披露的建議
第一節(jié) 公司層面
一、提高公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重視程度
欲轉(zhuǎn)變公司整體觀念、提高公司內(nèi)部控制信息披露的重視度，必然得從管理層下手，采用“自上而下”的方法，加強(qiáng)全體員工內(nèi)部控制觀念，讓其能充分意識(shí)到一個(gè)良好的內(nèi)控體系可以起到降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的作用，有助于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。公司也應(yīng)讓員工充分認(rèn)識(shí)到披露內(nèi)部控制信息對(duì)公司發(fā)展非常有利，可以吸引更多的投資者。反之，內(nèi)部控制信息如果沒有得到充足的披露，會(huì)降低投資者的信任度。與此同時(shí)，公司需提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位和權(quán)威性，讓內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮其最大的作用，對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行和內(nèi)控信息披露情況進(jìn)行監(jiān)督。
二、 改變“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)
一個(gè)合理可以達(dá)到制衡作用的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)能夠使公司所建設(shè)的內(nèi)部控制體系切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)可以有效協(xié)調(diào)管理者和所有者關(guān)系，則可以起到互相牽制的平衡作用，披露完整有效的相關(guān)信息，使公司的內(nèi)部監(jiān)督真正發(fā)揮作用。合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)有助于公司形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建設(shè)更為完善的內(nèi)控體系，以支持內(nèi)部控制信息披露工作。對(duì)于亞太實(shí)業(yè)來說，改變“一股獨(dú)大”的局面至關(guān)重要，必須強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)“三權(quán)制衡”，即股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三者之間的權(quán)力制衡。亞太實(shí)業(yè)可以采取稀釋股權(quán)來改變股權(quán)集中情況，鼓勵(lì)投資者加大投資從而避免大股東一手遮天，達(dá)到股東之間的相互制衡。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面
一、 提高審計(jì)人員的專業(yè)能力
內(nèi)部控制信息披露方面的工作，培養(yǎng)專業(yè)性人才是關(guān)鍵。事務(wù)所在引進(jìn)和培養(yǎng)人才上，要側(cè)重專業(yè)化，多培養(yǎng)和發(fā)展更多精通內(nèi)控審計(jì)的人才，同時(shí)引進(jìn)各方面人才。當(dāng)今社會(huì)科技和知識(shí)更新?lián)Q代速度加快，須對(duì)審計(jì)人員不斷培訓(xùn)并聘請(qǐng)各個(gè)行業(yè)的專家授課以跟上時(shí)代的進(jìn)步。若審計(jì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，在現(xiàn)有人員現(xiàn)有知識(shí)不能準(zhǔn)確披露內(nèi)部控制信息、需雇傭?qū)＜覅f(xié)助，尋求專家的意見，給出專業(yè)準(zhǔn)確的回答，提供更專業(yè)化服務(wù)，最大程度地提升內(nèi)部控制信息披露的公信力和可靠性。
二、 遵守職業(yè)道德
若說專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員大腦智慧的凝聚，那職業(yè)素養(yǎng)則是審計(jì)人員的靈魂所在。事務(wù)所在提高審計(jì)人員專業(yè)能力的同時(shí)，必須注意他們的職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，每個(gè)人都要明白自己在披露上市內(nèi)部控制信息過程中的重要性，也要明白自己出具的內(nèi)控審計(jì)意見關(guān)乎千萬投資者的決定，會(huì)影響市場上一大筆資金的流動(dòng)。審計(jì)人員要建立良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，堅(jiān)持獨(dú)立性，不受一切外界的干擾，客觀公允地揭露事實(shí)，還原事物的原貌。最為重要的是，作為內(nèi)控審計(jì)的人員必須對(duì)內(nèi)控審計(jì)有了充分的認(rèn)識(shí)，態(tài)度必須認(rèn)真負(fù)責(zé)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，給社會(huì)公眾披露真實(shí)、公允的上市公司內(nèi)部控制信息。
第三節(jié) 監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面
一、 完善相關(guān)法律法規(guī)
在我國，內(nèi)控信息披露監(jiān)管是由證券交易所、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)來監(jiān)督的，但一直沒有出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部控制信息披露違規(guī)處罰的法律法規(guī)。我國上市公司內(nèi)部控制機(jī)制仍存在許多問題，其中有一部分原因是因?yàn)檫€沒有形成一個(gè)完善的法律體系。所以必須加快法律機(jī)制的完善，為上市公司內(nèi)部控制信息披露提供法律保障，引導(dǎo)各公司主動(dòng)披露內(nèi)部控制信息，規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容、形式等，也要明確內(nèi)部控制信息披露責(zé)任追究，構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管體系，保障所披露的內(nèi)部控制信息更真實(shí)、完整。
二、 加大違反上市公司虛假披露的處罰力度
我們需在法律條文存在的基礎(chǔ)上加大上市公司違規(guī)虛假披露內(nèi)部控制信息的處罰力度，單純依靠法律法規(guī)還不夠，監(jiān)管機(jī)構(gòu)一定要協(xié)力加強(qiáng)監(jiān)督，才能有效改善內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部控制存在缺陷或虛假披露內(nèi)部控制信息的企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予整改處罰，要求在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行整改，若未進(jìn)行整改或者整改效果差，則進(jìn)行進(jìn)一步的懲處，情節(jié)嚴(yán)重者，可以給予停牌或者退市的處罰，這樣才能打擊上市公司違規(guī)披露內(nèi)部控制信息的行為。要明確規(guī)定各大監(jiān)管部門監(jiān)管的重點(diǎn)和方向，避免責(zé)任推卸或者重復(fù)檢查的事件的出現(xiàn)，加大日常監(jiān)管范圍。

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作者：賴慧敏
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