毋庸置疑，新審計(jì)準(zhǔn)則是柄“雙刃劍”，在為注冊會計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時，強(qiáng)化了CPA的執(zhí)業(yè)責(zé)任。但從新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施一年多的情況來看，一些CPA仍未能完全掌握新的審計(jì)理念，沒有理解新審計(jì)理念對審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生的深刻。如何領(lǐng)會準(zhǔn)則精神，指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作，需要CPA認(rèn)真思考、研究。
正確的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險審計(jì)方法和程序，是提高會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險能力的不二法寶。新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先就要求會計(jì)師事務(wù)所自上而下屏棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。當(dāng)然，僅有先進(jìn)的審計(jì)理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。風(fēng)險審計(jì)理念下的審計(jì)方法和程序，概括地說，就是實(shí)施風(fēng)險評估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
眾所周知，舊審計(jì)準(zhǔn)則遵循的是“把審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡單審計(jì)理念。在此理念指導(dǎo)下，CPA往往不注重了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，實(shí)施的審計(jì)程序常常是直接進(jìn)入控制測試甚至實(shí)質(zhì)性測試，不考慮或很少考慮審計(jì)風(fēng)險，由此造成CPA只注重實(shí)質(zhì)性測試程序的履行，忽視了對審計(jì)風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，控制測試將失去作用，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
新審計(jì)準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)就是給CPA帶來了新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，強(qiáng)調(diào)在“把審計(jì)風(fēng)險控制到位”的前提下“把審計(jì)程序執(zhí)行到位”。為此，新審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了風(fēng)險評估是CPA必須履行的審計(jì)程序，CPA應(yīng)當(dāng)針對評估報表層的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，針對評估認(rèn)定層的重大錯報風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用將CPA執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評估財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而降低CPA的審計(jì)風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對審計(jì)實(shí)務(wù)的影響表現(xiàn)在以下五個方面：
（一）風(fēng)險導(dǎo)向擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。CPA形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，而且包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，CPA必須從外部取得大量的證據(jù)，更多從搜集外部證據(jù)入手。
（二）促使CPA發(fā)揮專業(yè)判斷，獲得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上是CPA充分發(fā)揮其聰明才智實(shí)施專業(yè)判斷的過程，如CPA實(shí)施抽樣審計(jì)時，無論是采用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都存在不確定因素，需要根據(jù)審計(jì)對象的總體及特征，選擇抽樣的方法，對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價等；對于直接或間接取得的證據(jù)，CPA都應(yīng)判斷證據(jù)來源的可靠性、適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序；對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常、重大事項(xiàng)，CPA應(yīng)判斷追加實(shí)施哪些審計(jì)證據(jù)，才能取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)。
（三）風(fēng)險導(dǎo)向理念擴(kuò)展審計(jì)范圍。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，CPA關(guān)注的是整個內(nèi)部控制，這就要求CPA不斷提高自己的專業(yè)能力。
（四）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求因地制宜，量身定制適宜的審計(jì)測試程序。為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測試的缺陷，要針對風(fēng)險不同的客戶及不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計(jì)程序，使審計(jì)方法應(yīng)用與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。
（五）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)更強(qiáng)調(diào)注意處理分析性復(fù)核結(jié)果，正確運(yùn)用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，應(yīng)貫穿于審計(jì)的全過程，在審計(jì)計(jì)劃階段，分析性復(fù)核程序可幫助對被審計(jì)單位的情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系及意外波動，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時間及范圍。在審計(jì)的實(shí)施階段，分析性復(fù)核不僅是其他實(shí)質(zhì)性測試的一種補(bǔ)充，也可能是審計(jì)中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的有效方法。在審計(jì)報告階段，分析性復(fù)核程序被用于對被審計(jì)單位的整體合理性作最后的復(fù)核。CPA實(shí)施分析性復(fù)核程序時，必須注意分析性復(fù)核的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋，否則，實(shí)施分析性復(fù)核程序?qū)]有任何意義。
由此可見，新審計(jì)理念不僅對CPA的審計(jì)實(shí)務(wù)提出了更為科學(xué)、完整、規(guī)范的要求，而且對CPA的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能提出了更高的要求。因此，CPA一定要樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險意識，以防范審計(jì)風(fēng)險為基本職責(zé)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不斷提高自身的職業(yè)分析和判斷能力。在今后的審計(jì)業(yè)務(wù)中，要以對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線流程，把風(fēng)險評估程序、實(shí)質(zhì)性程序及其他必須履行的程序執(zhí)行到位，全面、規(guī)范履行審計(jì)程序。只有這樣，才能真正把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫徹到位，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念防范審計(jì)風(fēng)險的初衷。
