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 為有效應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情帶來(lái)的不 利影響、做好2019年年報(bào)審計(jì)工作、克服 部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序無(wú)法按準(zhǔn)則規(guī)定和預(yù) 定審計(jì)計(jì)劃實(shí)施等困難，部分會(huì)計(jì)師事務(wù) 所結(jié)合工作實(shí)際，力爭(zhēng)既有效防控疫情， 又積極滿(mǎn)足客戶(hù)和監(jiān)管部門(mén)的要求執(zhí)行 2019年年報(bào)審計(jì)工作，緊急制定了遠(yuǎn)程 審計(jì)工作相關(guān)措施。鑒于目前在審計(jì)準(zhǔn) 則及指南中均沒(méi)有就遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式 提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見(jiàn)，并且絕大 部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏大規(guī)模實(shí)施遠(yuǎn)程 審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，因此，在實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì) 工作的過(guò)程中，可能存在因管控措施不當(dāng) 而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升的情形。 為積極推進(jìn)2019年年報(bào)審計(jì)工作， 防范遠(yuǎn)程審計(jì)工作相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，北京注協(xié)財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)和非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù) 委員會(huì)針對(duì)疫情防控期間遠(yuǎn)程審計(jì)工作 提出如下執(zhí)業(yè)建議。
理解遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的 定義和條件
遠(yuǎn)程審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受特殊情 況和不可抗力（例如突發(fā)公共衛(wèi)生等全國(guó) 性或區(qū)域性重大公共事件）影響，無(wú)法按 照既定審計(jì)計(jì)劃赴被審計(jì)單位主要辦公 場(chǎng)所、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的 情況下，在辦公室或?qū)徲?jì)人員居住場(chǎng)所中 采用通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具， 包 括電話(huà)、電子郵件、數(shù)據(jù)交換平臺(tái)、語(yǔ)音和 視頻工具、內(nèi)部視頻和電話(huà)會(huì)議平臺(tái)、具 有同步和遠(yuǎn)程審核功能的審計(jì)軟件等， 獲 取被審計(jì)單位電子化財(cái)務(wù)資料和其他與 審計(jì)相關(guān)的信息資料，以及與被審計(jì)單 位、涉及審計(jì)取證的單位（例如交易對(duì)手 或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)等）、監(jiān)管部門(mén)等相關(guān) 人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，實(shí)施部分審計(jì) 工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的審計(jì)方法。 采用遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式，通常應(yīng)具備 以下5個(gè)條件。 一是被審計(jì)單位已完成報(bào)表截止日 結(jié)賬工作，可提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表、科目余 額表、序時(shí)賬、記賬憑證庫(kù)、財(cái)務(wù)軟件備份 數(shù)據(jù)庫(kù)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子版資料。 二是互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)、金融行業(yè)以及 餐飲、零售、酒店等存在海量交易數(shù)據(jù)的 被審計(jì)單位，可以提供完整的交易業(yè)務(wù)系 統(tǒng)數(shù)據(jù)。 三是被審計(jì)單位能夠提供審計(jì)工作 需要的被審計(jì)單位的其他書(shū)面文件資料 的電子掃描件，并同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師在后期 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中核對(duì)原件。 四是被審計(jì)單位具備相應(yīng)的通訊條 件，可滿(mǎn)足保密和實(shí)時(shí)通訊的要求，同意 配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的遠(yuǎn)程審計(jì)要求，并承諾 對(duì)所提供的電子數(shù)據(jù)和相關(guān)文件掃描件 的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 五是會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備遠(yuǎn)程審計(jì)工作 方式所必要的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施、遠(yuǎn)程審計(jì) 工作操作指引文件和相關(guān)內(nèi)部控制制度。
遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式中應(yīng)遵循的 基本原則
遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式是基于目前疫情 防控的特定需求情況下的應(yīng)急處理，是與 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相對(duì)應(yīng)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作方式， 應(yīng)在遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求 的前提下開(kāi)展。遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式通常 應(yīng)遵循以下3項(xiàng)基本原則。 一是遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式不應(yīng)影響審 計(jì)質(zhì)量。在當(dāng)前環(huán)境下，遠(yuǎn)程審計(jì)工作方 式只能作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的補(bǔ)充，不能完 全替代現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。在任何情況下， 均 應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定獲 取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的 結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。實(shí)施遠(yuǎn)
程審計(jì)工作必須以不降低審計(jì)質(zhì)量為前 提。出具審計(jì)報(bào)告前，如果無(wú)法實(shí)施全部 必要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮 該審計(jì)范圍受限情形對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi) 型的影響。 二是應(yīng)充分考慮遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式 的局限性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮遠(yuǎn)程 審計(jì)工作方式的局限性，認(rèn)識(shí)到并非所有 審計(jì)程序均可適用遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位電子資 料的可獲得性、可靠性，以及通訊的即時(shí) 性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，確定采用遠(yuǎn)程審計(jì)工 作方式實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍 和時(shí)間，并及時(shí)更新總體審計(jì)策略和具體 審計(jì)計(jì)劃。如果無(wú)法通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)工作 方式確認(rèn)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料是 否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在后 期追加的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)獲 取的相關(guān)資料予以驗(yàn)證。 三是需要特別關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)工作的 風(fēng)險(xiǎn)防范。鑒于遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式對(duì)電 子數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)通信、信息化工具軟件存在 較大程度的依賴(lài)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施 遠(yuǎn)程審計(jì)工作時(shí)應(yīng)特別關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)工 作方式的固有風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)包括數(shù)據(jù) 傳輸和存儲(chǔ)的安全性、數(shù)據(jù)自身的真實(shí)性 和完整性、信息化工具軟件的可靠性、審 計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)獲取的合規(guī)性和有效 性，以及履行保密義務(wù)等職業(yè)道德要求。
遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式中的注意事項(xiàng)
首先，應(yīng)注意與被審計(jì)單位管理層溝通。
在采用遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式的情況下， 項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與被審計(jì)單 位管理層或管理層授權(quán)人員充分溝通并 獲取其遠(yuǎn)程審計(jì)工作的理解和支持，商定 被審計(jì)單位提供相應(yīng)配合的具體實(shí)施方 案（人員安排和聯(lián)絡(luò)方式、資料準(zhǔn)備和提 供時(shí)間及傳遞方式等），并敦促被審計(jì)單 位相關(guān)人員及時(shí)提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的 審計(jì)所需資料。溝通事項(xiàng)和過(guò)程應(yīng)在工 作底稿中恰當(dāng)反映。 其次，應(yīng)注意遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下的 項(xiàng)目管理。 采用遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式時(shí)，由于項(xiàng)目 組成員并非集中于審計(jì)工作現(xiàn)場(chǎng)，導(dǎo)致其 審計(jì)工作的效率和效果受主觀和客觀條 件的影響較大。因此，項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目 負(fù)責(zé)人應(yīng)特別考慮遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下 的項(xiàng)目管理和督導(dǎo)。項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目 負(fù)責(zé)人應(yīng)充分關(guān)注項(xiàng)目組成員的工作狀 況、工作進(jìn)度、效率和效果，并及時(shí)對(duì)其工 作進(jìn)行復(fù)核和指導(dǎo)，同時(shí)還應(yīng)始終關(guān)注疫 情防控情況的變化，及時(shí)與企業(yè)協(xié)商在適 當(dāng)時(shí)間追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。 再其次，注意在遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下 相關(guān)審計(jì)程序的執(zhí)行。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評(píng)估在遠(yuǎn)程審 計(jì)工作方式下所能開(kāi)展的相關(guān)審計(jì)程序， 并根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān) 規(guī)定，對(duì)在遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下相關(guān)審計(jì) 程序的執(zhí)行提出明確要求。 對(duì)于集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng) 及時(shí)與被審計(jì)單位管理層和組成部分注 冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通，了解其受到疫 情影響的程度，并評(píng)估可能對(duì)集團(tuán)審計(jì) 工作形成的影響，進(jìn)而考慮調(diào)整既定的 審計(jì)策略，在此基礎(chǔ)上執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》及應(yīng)用指南的 相關(guān)要求。 遠(yuǎn)程審計(jì)方式不能適用于審計(jì)工作 全過(guò)程，在出具審計(jì)報(bào)告前必須追加必要 的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在具備 實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)條件時(shí)第一時(shí)間聯(lián)系被審 計(jì)單位，以盡快實(shí)施并完成所有必要的現(xiàn) 場(chǎng)審計(jì)工作（如觀察被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng) 所、檢查文件單據(jù)原件、檢查實(shí)物資產(chǎn) 等）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確告知被審計(jì)單位 管理層，未能在出具審計(jì)報(bào)告前實(shí)施追加 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作將導(dǎo)致審計(jì)范圍受限，進(jìn)而 對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型產(chǎn)生重大影響。
最后，注意在遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下相 關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評(píng)估在遠(yuǎn)程審 計(jì)工作方式下獲取審計(jì)證據(jù)的局限性，并 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī) 定，對(duì)在遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式下相關(guān)審計(jì)證 據(jù)的獲取采取具體的指導(dǎo)和監(jiān)控措施。 通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式獲取被審計(jì) 單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等電子文件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)特別注意采取適當(dāng)措施確保被審計(jì)單 位數(shù)據(jù)信息安全并嚴(yán)格按照職業(yè)道德要 求履行保密義務(wù)，例如：應(yīng)盡可能避免使 用不加密的公共無(wú)線(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；收發(fā)郵件 時(shí)應(yīng)對(duì)所傳輸?shù)南嚓P(guān)重要或敏感文件進(jìn) 行加密處理；避免用微信、QQ等社交媒體 傳送重要或敏感信息等。 對(duì)以電子形式獲取的審計(jì)證據(jù)（如傳 真或電子郵件），由于回函者的身份及其 授權(quán)情況很難確定，對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)的 更改也難以發(fā)覺(jué)，因此可能存在可靠性風(fēng) 險(xiǎn)。對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采取適當(dāng)措 施降低可靠性風(fēng)險(xiǎn)，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用 會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作郵箱（而非個(gè)人電子郵 箱）接收審計(jì)所需資料，并要求被審計(jì)單 位和回函者也應(yīng)使用企業(yè)工作郵箱（而非 個(gè)人電子郵箱）發(fā)送注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的 審計(jì)資料。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)方式 實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)， 以及得出的審計(jì)結(jié)論及時(shí)完整地記錄于 審計(jì)工作底稿。對(duì)于遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式 取得的音頻、視頻資料（例如重大有形資 產(chǎn)視頻監(jiān)控、遠(yuǎn)程視頻訪(fǎng)談、視頻或電話(huà) 會(huì)議記錄、視頻溝通記錄等錄音、錄屏資 料），也應(yīng)妥善保存于電子審計(jì)工作底稿 之中。 在追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)獲取的電子審計(jì)證據(jù)執(zhí)行 與原件核對(duì)的追加程序，在審計(jì)工作底稿 中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、核 對(duì)時(shí)間和結(jié)果。 【注】本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè) 人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法 規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí) 間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人 員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定， 不能直接照搬照抄。 （北京注協(xié)）