中州審計(jì)2001.12
如何做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
張艷麗
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在履行職業(yè)職責(zé)過(guò)程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)原則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍作出的判斷性估計(jì)和決策。其主要特征是在會(huì)計(jì)政策許可范圍內(nèi)，在沒(méi)有明確的規(guī)章可循前提下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷。企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及會(huì)計(jì)工作的多個(gè)環(huán)節(jié)，最突出的表現(xiàn)在對(duì)不確定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策判斷性選擇等方面。
一、在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問(wèn)題
1．長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)。在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單，企業(yè)只是一個(gè)生產(chǎn)主體，完成國(guó)家計(jì)劃是淮一的目標(biāo)，很少有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，相應(yīng)地對(duì)會(huì)計(jì)的要求也不高，根本談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告，而會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度作出詳細(xì)的限制性規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)人員在日常工作中僅需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出簡(jiǎn)單的是非判斷，并參照會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)成模式進(jìn)行記錄，很少或根本不需要深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)觀念和可選擇的方法，會(huì)計(jì)成了僵化的教條和固定的模式，在這種會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)弱化已是不爭(zhēng)的事實(shí)。
2．會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低限制了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。據(jù)1996年對(duì)國(guó)有單位及縣以上集體單位會(huì)計(jì)人員基本情況的調(diào)查，具有高等學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員只有16.8％，中等學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員為27.2％，而只有初級(jí)文化水平的會(huì)計(jì)人員高達(dá)56％，人員總體素質(zhì)比較低，所以要求他們作出可靠的職業(yè)判斷比較困難。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀，我國(guó)會(huì)計(jì)改革后仍然沿用了會(huì)計(jì)制度的模式來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了明確的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各科目的內(nèi)涵及包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋?zhuān)瑥哪撤N程度上講，這些規(guī)定又限制了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，成為提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的障礙。
3．某些企業(yè)借會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之名，行會(huì)計(jì)造假之實(shí)。財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)在不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷拓展了一定的空間。但是，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和主要負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)信息帶來(lái)了可乘之機(jī)，于是出現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷造假和提供嚴(yán)重失真會(huì)計(jì)信息等行為。其實(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在準(zhǔn)則和制度提供的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的判斷，對(duì)于具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇，則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過(guò)分析確定應(yīng)選擇哪一種會(huì)計(jì)政策。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都沒(méi)有作出規(guī)定的，才需要企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)原則作出職業(yè)判斷。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行才是合法的，一旦超越了這個(gè)空間，就會(huì)走向極端蛻變成會(huì)計(jì)操縱。
4．會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在盲從現(xiàn)象。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下的經(jīng)驗(yàn)判斷，有些會(huì)計(jì)人員在遇到一些會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未作出規(guī)定的新事物或復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，首先總是試圖從現(xiàn)有制度中找出解決問(wèn)題的方法，或從制度制定機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)管理部門(mén)尋求現(xiàn)成答案，而不是憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，表現(xiàn)出對(duì)制度和管理部門(mén)的依賴(lài)和盲從；其次，在無(wú)法從上述途徑獲得解決問(wèn)題的方法時(shí)，還會(huì)表現(xiàn)出對(duì)其他企業(yè)的盲從，即不考慮自身所處的商業(yè)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，將其它企業(yè)對(duì)類(lèi)似業(yè)務(wù)的處理方法照搬照抄；再次，還有一些會(huì)計(jì)人員過(guò)分盲從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)原則接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，不堅(jiān)持原則，自動(dòng)放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。
二、如何做好會(huì)計(jì)職判斷
1．轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)修養(yǎng)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容及精神實(shí)質(zhì)，深入持久地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)。只有這樣，才能做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，使之成為開(kāi)展業(yè)務(wù)工作的“利器”。
2．會(huì)計(jì)人員必須恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。職業(yè)判斷應(yīng)本著真實(shí)、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料應(yīng)能客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不受權(quán)勢(shì)和偏見(jiàn)的影響。對(duì)于確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)原始憑證加以確認(rèn)，而不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來(lái)源的合法性。
3．要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)意識(shí)作用。會(huì)計(jì)人員作出高質(zhì)量職業(yè)判斷的前提必須具有較強(qiáng)的職業(yè)意識(shí)，良好的職業(yè)意識(shí)能夠幫助其作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。例如：銷(xiāo)售商品時(shí)收入確認(rèn)的主要標(biāo)準(zhǔn)是已將商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買(mǎi)方。而對(duì)于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”，無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有給出具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，應(yīng)否確認(rèn)為收入、何時(shí)確認(rèn)為收入都需要會(huì)計(jì)按照收入確認(rèn)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，查核交易的情況；通過(guò)會(huì)計(jì)的核算意識(shí)、求真意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方的時(shí)間。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷水平有密切的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，兩者呈正相關(guān)關(guān)系。由于會(huì)計(jì)人員能力的局限性和經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷有可能與實(shí)際情況相背離，為此會(huì)計(jì)必須具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
4．重視會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，反復(fù)權(quán)衡和選擇。會(huì)計(jì)人員不僅要掌握本專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，具備從事本專(zhuān)業(yè)的工作能力，更重要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原理解決新問(wèn)題。而這種能力不是與生俱來(lái)的，是在會(huì)計(jì)工作中逐漸培養(yǎng)、積累起來(lái)的。為此，我們要改變過(guò)去那種會(huì)計(jì)崗位終生不變制，實(shí)行崗位輪換制，甚至在不同的會(huì)計(jì)部門(mén)之間輪換，使會(huì)計(jì)人員成為會(huì)算能管理的全才。
職業(yè)判斷中會(huì)計(jì)人員還應(yīng)注意反復(fù)權(quán)衡和選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種經(jīng)驗(yàn)判斷，需要會(huì)計(jì)人員有若干年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和掌握一定的判斷技巧。選擇什么樣的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策更切合企業(yè)的實(shí)際，不僅要在準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上深入了解企業(yè)，而且要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則下反復(fù)權(quán)衡和選擇。總之，企業(yè)會(huì)計(jì)必須具有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷能力，沒(méi)有高質(zhì)量的職業(yè)判斷是無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的。
