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 “核定收支，定額、定項補助，超支不 補，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法和 公益二類的單位性質(zhì)，決定了公立醫(yī)院在 提供醫(yī)療服務(wù)過程中，要在堅持把公益性 放在首位的同時兼顧經(jīng)濟效益。壞賬的 發(fā)生，輕者會造成資產(chǎn)損失，重者可能會 影響到正常業(yè)務(wù)活動的開展。因此，實務(wù) 中公立醫(yī)院應(yīng)采取切實可行的措施對壞 賬業(yè)務(wù)進行管控與核算。
明確壞賬準備的計提范圍 是管控與核算壞賬業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)
《政府會計制度》明確規(guī)定，事業(yè)單位 計提壞賬準備的范圍主要包括應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等應(yīng)收款項；但并 非所有的應(yīng)收款項均可計提壞賬準備，比 如事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置活動所形成的 應(yīng)收款項不可計提壞賬準備。這是新修 訂的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》 （財政部令第100號）所規(guī)定的：事業(yè)單位 出租資產(chǎn)、出售物資等處置收入屬于國家 所有，應(yīng)當按照政府非稅收入管理的規(guī) 定，實行“收支兩條線”管理，即所取得的 收入上繳財；當發(fā)生壞賬時可以經(jīng)報批直 接核銷。除國有資產(chǎn)處置活動之外，事業(yè) 單位開展的業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所形 成的應(yīng)收款項應(yīng)計提壞賬準備，因為該類 收入不實行“兩條線管理”且不需要上繳 財政，所以事業(yè)單位可以根據(jù)應(yīng)收款項的 實際情況選擇并確定壞賬準備的計提方 法，在年度終了時通過檢查對預(yù)計不能收 回的應(yīng)收款項作為壞賬進行核銷。另外， 如果有確鑿的證據(jù)表明“預(yù)付賬款”存在 無法收回的情況，則應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為“其他 應(yīng)收款”后再計提相應(yīng)的壞賬準備。 公立醫(yī)院對壞賬進行確認與核算，應(yīng) 當在遵循《政府會計準則——基本準則》 和《政府會計制度》的同時，執(zhí)行財政部 《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度--行政事 業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》（下 稱《醫(yī)院補充規(guī)定》）。《醫(yī)院補充規(guī)定》明 確：醫(yī)院應(yīng)當對除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款以 外的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款按規(guī)定提取 壞賬準備。也就是說，對醫(yī)院因業(yè)務(wù)活動 而產(chǎn)生的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款項以 及收回后不需要上繳財政的應(yīng)收款項，均
應(yīng)按確定的方法計提壞賬準備。
正確選擇壞賬準備的計提方法 是管控與核算壞賬業(yè)務(wù)的前提
《政府會計制度》規(guī)定了應(yīng)收款項余 額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等 壞賬準備的方法。各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身業(yè) 務(wù)特點以及應(yīng)收款項的形成等具體情況 從中確定一種或幾種方法用于壞賬業(yè)務(wù) 的核算。但需要注意以下幾點。 一是壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更，如需變更，則應(yīng)按照規(guī)定 程序報經(jīng)批準并在財務(wù)報表附注中予以 說明。 二是關(guān)于個別認定法的運用：如果應(yīng) 收款項不多，采用個別認定法比較簡單， 只要有證據(jù)證明應(yīng)收款項不能收回或者 不能全部收回即可確認為壞賬；如果應(yīng)收 款項較多，那么個別認定法也可與其他壞 賬準備計提方法共同使用。 比如使用應(yīng)收賬款余額百分比法或賬 齡分析法等共同計提壞賬準備時，如果某 項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款 項存在明顯的差別，那么該應(yīng)收款項如果 按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬 準備，將無法真實地反映其可收回金額。 這時就要對該應(yīng)收款項采用個別認 定法計提壞賬準備，不過該應(yīng)收款項應(yīng)從 用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收款項中 剔除。 如果公立醫(yī)院采用應(yīng)收款項余額百 分比法計提壞賬準備，那么當期應(yīng)補提或 沖減的壞賬準備金額的計算公式為：當期 應(yīng)補提或沖減的壞賬準備＝按照期末應(yīng) 收賬款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬 準備金額－“壞賬準備”科目期末貸方余 額（或＋“壞賬準備”科目期末借方余額）。
準確確認與核算壞賬是管控 與核算壞賬業(yè)務(wù)的關(guān)鍵
公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《政府會計制度》和 《醫(yī)院補充規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，首先準確計 提壞賬準備；其次當發(fā)生壞賬時應(yīng)及時進 行會計處理；再次對于核銷的應(yīng)收款項應(yīng) 當在備查簿中予以保留登記，待以后會計 期間收回時再進行注銷登記。 （一）壞賬的確認。公立醫(yī)院應(yīng)當于
每年年末，對應(yīng)計提壞賬準備的應(yīng)收賬款 和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可收 回性，當發(fā)現(xiàn)不能收回的跡象時應(yīng)及時對 預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失的應(yīng)收款項計 提壞賬準備并確認壞賬損失。 其中，不能收回的跡象一般應(yīng)通過以 下方面加以判斷：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死 亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后確實不能 收回；（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或資 金流量嚴重不足確定不能收回；（3）因發(fā) 生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn) 而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)確定不能收 回；（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超 過3年，經(jīng)核查確實無法收回等等。在實 務(wù)中，財務(wù)人員應(yīng)憑職業(yè)經(jīng)驗判斷應(yīng)收款 項是否存在上述跡象，只要取得上述跡象 之一的證據(jù)時就可以確認為壞賬。 （二）壞賬業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶的設(shè)置。為 了便于對壞賬業(yè)務(wù)的核算，公立醫(yī)院首先 應(yīng)對因開展各項業(yè)務(wù)活動所形成的應(yīng)收 款項分別設(shè)置“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款” 和“預(yù)付賬款”等賬戶。 其中，對于“應(yīng)收賬款”總賬科目至少 應(yīng)設(shè)置以下3個明細科目： “應(yīng)收賬款 ——應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，用于核 算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向在院病人 收取的醫(yī)療款，該款項不計提壞賬準備； “應(yīng)收賬款——應(yīng)收醫(yī)療款”科目，用于核 算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向醫(yī)療保險 機構(gòu)、門急診病人、出院病人等收取的醫(yī) 療款； “應(yīng)收賬款——其他應(yīng)收賬款”科 目，用于核算是醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療 款、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他應(yīng)收賬款，如 醫(yī)院因提供科研教學(xué)等服務(wù)、按合同或協(xié) 議約定應(yīng)向接受服務(wù)單位收取的款等。
醫(yī)院應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，并在該科 目下設(shè)置兩個明細科目。 其中“壞賬準備——應(yīng)收賬款壞賬準 備”科目對應(yīng)醫(yī)院按規(guī)定對“應(yīng)收賬款 ——應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收賬款——其他應(yīng) 收賬款”提取的壞賬準備； “壞賬準備—— 其他應(yīng)收款壞賬準備”科目對應(yīng)醫(yī)院按規(guī) 定對除“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收賬款” 以外的其他應(yīng)收或預(yù)付款項提取的壞賬 準備。 （三）壞賬業(yè)務(wù)的核算。對于公立醫(yī) 院應(yīng)在會計期末采用備抵法計提的壞賬 準備：首先應(yīng)當根據(jù)當期應(yīng)計提的壞賬準 備數(shù)額，借記“其他費用”科目，貸記“壞賬 準備”科目；其次根據(jù)應(yīng)收款項不能收回 跡象的證據(jù)及其無法收回的金額報經(jīng)批 準后，借記 “壞賬準備”科目，貸記 “應(yīng)收賬 款” “其他應(yīng)收款”等科目。對已核銷的應(yīng) 收款項在以后期間又收回時進行平行記 賬，財務(wù)會計分錄為：借記“應(yīng)收賬款”或 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科 目；同時借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng) 收賬款”或“其他應(yīng)收款”等科目。同時根 據(jù)收回金額編制預(yù)算會計分錄：借記 “資金 結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥 款結(jié)轉(zhuǎn)余——年初余額調(diào)整”科目。 【例1】2019年3月，某醫(yī)院應(yīng)收款項 發(fā)生壞賬損失8000元，其中：應(yīng)收甲公司 租賃費6000元，應(yīng)收已出院病人乙欠費 2000元，經(jīng)批準應(yīng)作為壞賬處理。 借：壞賬準備——應(yīng)收賬款壞賬準 備 8000 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 6000 ——病人乙 2000 【例2】2019年末，某醫(yī)院“應(yīng)收賬款” 科目借方余額為8000萬元（其中含應(yīng)收 在院病人醫(yī)療款500萬元）， “其他應(yīng)收 款”科目借方余額為800萬元（收回后均 不需上繳財政）， “壞賬準備”科目貸方余 額300萬元，其中“壞賬準備——應(yīng)收賬 款壞賬準備”科目貸方余額268萬元。該 醫(yī)院采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞 賬損失，經(jīng)分析發(fā)生壞賬的可能性， “應(yīng)收 賬款”按5%計提壞賬準備， “其他應(yīng)收款” 按2%計提壞賬準備。2019年12月31日， 確認應(yīng)收醫(yī)療款中出院病人丙欠費發(fā)生 壞賬3萬元。2020年3月6日收到病人丙 通過支付寶轉(zhuǎn)來的上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬 2萬元。