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甲公司于 2017年發行了以下兩種金融工具并進行了相應會計處理：
( 1)甲公司發行了名義金額人民幣 100元的優先股，合同條款規定甲公司在 3年后將優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。甲公司將發行的優先股確認為權益工具。
( 2)甲公司于 2017年 5月 1日向乙公司發行以 自身普通股為標的看漲期權，實際收到款項100萬元。根據該期權合同，乙公司行權時有權以 每股 5元的價格從甲公司購入普通股 60萬股(每股面值為 1元)。行權日為 2018年 3月 31日，且期權將以 普通股凈額結算。甲公司將該看漲期權確認為權益工具。
要求：逐項判斷甲公司資料( 1)和( 2)的處理是否正確，如不正確，請說明理由。
【參考答案】
( 1)甲公司會計處理不正確。
理由：資料( 1)轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數量是可變的，實質可視作甲公司將在 3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優先股每股人民幣 100元的義務。在這種情況下，該強制可轉換優先股整體是一項金融負債。
( 2)甲公司會計處理不正確。
企業會計準則規定，企業通過交付 非固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，那么該金融工具應確認為金融負債。
【案例分析題二】 黃河公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司， 2016年黃河公司有關金融資產轉移業務的相關資料如下：
( 1) 2016年 2月 1日，黃河公司將應收 W公司的 2340萬元的應收賬款出售給 B銀行，取得銀行存款 2300萬元。合同約定，在 B銀行不能從 W公司收到賬款時，不得向黃河公司追償。黃河公司終止確認了該項金融資產。
( 2) 2016年 5月 1日，黃河公司將其一項金融資產出售給 C公司，取得出售價款 500萬元，
同時與 C公司簽訂協議，在 約定期限結束時按照 510萬元的價格再將該金融資產回購，黃河公司在出售時終止確認了該項金融資產。
( 3) 2016年 6月 1日，黃河公司將持有的一項應收 D公司債權出售給 P公司，經協商出售價格為 30萬元。同時簽訂了一份看漲期權合約，黃河公司有權在 2016年 12月 31日(到期日)以 35萬元的價格回購該應收賬款。黃河公司判斷，該期權是重大的價外期權(即到期行權可能性極小)。黃河公司終止確認了該項應收債權。
( 4) 2016年 7月 1日，黃河公司將其信貸資產整體轉移給 E信托機構，同時保證對 E信托公司可能發生的信用損失進行全額補償，黃河公司在轉移時終止確認了該金融資產。
( 5) 2016年 8月 1日，黃河公司與丙銀行達成協議，將收取一組住房抵押貸款 90%的權利以9100萬元的價格轉移給丙銀行，黃河公司繼續保留收取該組貸款 10%的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款發生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。黃河公司將該金融資產終止確認 90%。
要求：根據上述資料，分別判斷黃河公司對事項( 1)至( 5)的會計處理是否正確，分別說明理由。
【參考答案】
1. 事項( 1)黃河公司的會計處理正確。
理由：采用不附追索權方式出售應收賬款，與應收賬款所有權的風險與報酬已經轉移，應當終止確認相關應收債權。
2. 事項( 2)黃河公司的會計處理不正確。
理由：由于此項交易屬于附回購協議的金融資產出售，回購價為固定價格，表明黃河公司保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，所以不應當終止確認相關金融資產。
3. 事項( 3)黃河公司的會計處理正確。
理由：由于該期權為重大價外期權，致使到期時行權的可能性極小，此時可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。因此，應當終止確認該金融資產。
4. 事項( 4)黃河公司的會計處理不正確。
理由：黃河公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發生的信用損失進行全額補償，這說明與該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以黃河公司不應終止確認該項金融資產。
5. 事項( 5)黃河公司的會計處理不正確。
理由：黃河公司雖然將貸款的90%轉移給丙銀行，但該組貸款發生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。說明黃河公司既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當采用繼續涉入的方法進行處理。
