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《企業會計準則第31號——現金流量表》對列報項目、內容和結構進行了規范。報表按照經營活動、投資活動和籌資活動的先后順序采用豎排方式反映，供廣大投資者和社會公眾閱讀。同時我國會計準則規定企業應當采用直接法編報現金流量表，其目的是使信息使用者充分了解凈利潤的質量，為其決策提供強有力的依據。
勾稽關系一目了然
為了幫助廣大信息使用者閱讀報表，尤其是幫助非會計人士看懂報表，筆者從易于理解和分析的角度，對現金流量表列報格式進行了補充，對相關項目進行了重新分拆和完善。內容如下：
(1)縱向按籌資活動、經營活動、投資活動排列，即先有股東投入，后有經營活動、投資活動發生。先從資金來源切入容易理解。
(2)橫向左邊現金流入，右邊現金流出，流入流出一一對應。
(3)現金流入和現金流出建立明確的勾稽對應關系，一目了然。如購建固定資產、無形資產和其他長期資產與處置固定資產、無形資產和其他長期資產對應；購買商品、接受勞務支付的現金與銷售商品、提供勞務收到的現金對應；支付其他與經營活動有關的現金與收到其他與經營活動有關的現金對應；投資支付的現金與收回投資收到的現金對應等。
(4)將籌資活動項目中“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”分解為“分配股利、利潤支付的現金”和“償付利息支付的現金”兩部分，并與相關的權益和負債項目進行對應；分拆后股利、利潤對應權益投資，利息對應債權投資，更具數據關聯性、邏輯性、可比性。
(5)將原投資活動項目下“構建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”放到經營活動現金流出項目下，將原投資活動項目下“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金”放到經營活動現金流入項目下。這樣分拆的目的在于投資活動只限于金融資產等間接投資，有利于投資成本、投資收益的分析與決策；將經營性長期資產與經營活動相融合，便于從現金流的角度來加強經營性長期資產的預算與管理。
(6)保留“期末現金及現金等價物余額”和“現金及現金等價物凈增加額”項目，維持資產負債表勾稽關系不變。
更快讀取有用信息
那么，完善后的報表格式是否真的便于信息使用者理解?現舉山東沃華醫藥科技股份有限公司2017年第三季度合并現金流量表分析如下(表1為豎排方式，表2為橫排方式)。
利用完善后的現金流量表格式，可以幫助信息使用者快速讀取如下信息：
(1)籌資活動分析：
2017年1月至9月，沃華醫藥籌資活動現金凈流量額為90萬元，上年同期現金凈流量額為-4566萬元。為何差異如此之大?該公司既無長期借款，也無短期借款，所以不會支付借款利息，上年同期支付的3544萬元應為向股東分配的股利。本年度同期沒有支付股利，說明該公司股利分配政策有所變化。
為何2017年沒有分配股利?因為公司需要補充流動資金?還是未來有良好的并購計劃需要資金投入?查閱該公司2016年度財務報告，發現不進行股利分配的原因是“為保證公司正常經營和長遠發展，滿足公司經營業務開拓的需要和公司流動資金的需求，提高財務的穩健性，同時更好地兼顧股東的長遠利益，從公司實際出發，擬定2016年度不進行利潤分配，也不進行資本公積金轉增股本。”
另外，關注到上年度“支付其他與籌資活動有關的現金”發生了1446萬元。這又是什么性質的款項?會不會是向第三方支付的本息?結合利潤表發現該公司財務費用2017年1月至9月共發生731萬元，上年同期是223萬元。但是，該公司既無長期借款，也無短期借款，哪里來的財務費用?帶著這些疑問，信息使用者就可以深入分析下去。
(2)經營活動分析：
2017年1月至9月經營活動現金凈流量額為7286萬元，上年同期為3912萬元，原因是購建固定資產支出比上年同期減少，銷售商品、提供勞務實現的現金流入又高于上年同期，同時，報告期內銷售商品等經營性現金收入增加額度大于購買商品、職工薪酬、各項稅費、銷售費用等經營性現金支出額度。這說明公司在成本控制、應收賬款管理、存貨周轉管理等方面取得的管理成效好于去年同期。
“支付的其他與經營活動有關的現金”發生額為27850萬元，金額較大。其較去年同期發生額24014萬元增加3836萬元，增長16%，這包括哪些費用?由哪些明細項目構成?這些明細項目在2017年年報里會不會詳細披露?為何金額如此龐大?同行情況如何?通過一連串的思考，信息使用者可以進一步獲悉相關信息，分析也會越來越有價值。另外，該報表模板還可以設置本年與上年同期可比指標，根據不同行業進行項目增減。
以上是從易于理解分析的角度進行排布，傾向于方便非會計專業人士理解；而準則規定的報表格式是使信息使用者充分了解凈利潤的質量。這兩者可以很好地互為補充。
