長江勘測規劃設計研究院 沈兆春 江 瑩 陳 靜 李冬峽
一、內部審計的職能
現代企業制度的建立，從根本上解決了所有權與經營權的分離，企業的工作中心集中在如何加強管理、提高效益、促進資產保值增值上。面對市場風險，企業迫切需要建立有效的監控體系，以保證資金安全、資產高效運行。內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，是公司治理不可缺少的重要環節，也是現代企業制度不可缺少的組成部分。在現代企業制度下，內部審計的基本職能是通過對企業內部經濟活動的監督、評價，幫助企業加強管理、提高經濟效益，立足企業需要，服務于企業。理論界對內部審計職能的界定有多種觀點，包括：監督和評價職能；監督、評價和鑒證職能；監督、評價、鑒證、管理和服務等多種職能。筆者結合實際工作體會與理解認為，內部審計主要有兩大職能：監督和服務職能。
（一）內部審計的監督職能 內部審計的監督職能產生于企業自我約束的內在需要，監督職能是內部審計最基本的職能。經濟監督是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支及其經濟活動進行檢查和評價，以衡量和確定其會計資料及其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支及經濟活動是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其經濟責任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散，使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統，不可能直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動，因此需要有健全的審計監督機制，監督各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求，認真履行其承擔的經濟責任，并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端，達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。內部審計的監督職能是內部管理科學的需要。經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的一種功能。監督是檢查和審核的過程，但不是最終目的。在監督的基礎上履行評價職能，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策與目標進行，經濟效益的高低優劣以及內部控制制度是否健全、有效等，有針對性地提出意見與建議，從而促進企業改善經營管理、提高經濟效益。監督與評價是融為一體，不可分割的，否則，監督的職能也無法完整和有效的體現。
（二）內部審計的服務職能 企業內部審計擁有獨立地位、獨特視角，為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。因此，內部審計不僅可以對涉及企業局部管理方面的薄弱環節和各種錯弊提出改進或改正建議，而且可以對涉及企業整體管理方面的薄弱環節和各種錯弊提出改進和改正建議，供董事會和最高管理當局及其他各方面管理層決策時參考。由此可見，企業內部審計不但通過運用系統化、規范化的方法，獨立、客觀地對各責任中心經濟活動的過程和結果進行經濟監督和評價，并向最高管理當局報告，以協助最高管理當局實現對各層次管理當局有效履行受托責任的約束，而且在監督、評價的基礎上，提出糾正錯弊、防范風險、肯定和推廣優良管理的建議，促進各層次管理當局改善管理、提高效率，進而有效履行受托責任、改善管理績效、不斷增加企業價值，使內部審計成為企業管理的參謀和幫手，為企業管理服務、為提高經濟效益服務、為管理當局決策服務。內部審計定位于企業、服務于企業，為不斷改善企業經營管理、提高企業經濟效益、增加企業價值服務，這才是內部審計產生、發展的內在需要，也是內部審計最本質的目的。
（三）內部審計監督與服務職能的相輔相成關系 內部審計的本質既是監督又是服務。監督是基礎，通過對受托經濟責任的過程和結果的核實，進而獨立地作出客觀公正的評價，并向管理當局提出報告，這是內部審計的基礎業務技能，也表現為對企業內部各種經濟行為的規范和控制。內部審計通過自身的特定活動，找出問題、提出建議、推廣優良經驗，促進管理規范化、科學化，為最高管理當局作出決策提供服務。內部審計以自身的行為服務于管理這是顯而易見的。同時，內部審計優質的服務有助于監督的加強。內部審計為最高管理當局提供優質的審計服務，使其及時全面地了解各層次管理當局履行受托責任的情況，同時也充分認識到內部審計的重要性，促使最高管理當局及時、準確地向審計人提出開展審計監督的重點和具體要求，使內部審計的監督與服務職能相輔相成、協同發展。
二、內部審計的方法研究
內部審計有一套獨特的程序和方法，這是執行內部審計監督與服務職能的基礎業務技能。但在錯綜變化的企業生產經營活動中，如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質量、提高審計工作的實效，這就要求審計人員在實踐中不斷地積累、總結、分析、挖掘，對內部審計的方法進行研究。比如，原來的內部審計多以事后審計為主，對其結果的合規性和效益進行審計，但是隨著企業經營活動的多元化和管理的現代化，內部審計必須及時擴展到事件發生前的決策、可行性論證和事件發展中的過程控制；原來的內部審計關注企業財務收支的合規性，隨著經濟發展，內部審計的領域涉及內部控制、公司治理、工程項目、投資效益等內容。內部審計的方式也由傳統的嚴肅揭露式轉為積極參與、合作的審計方式。在審計過程中，征求被審計部門或人員的意見，及時與當事人討論審計中發現的問題，共同研究解決問題的對策；與被審計部門及時地溝通信息，從協作的角度分析問題的成因，切合實際地提出建設性意見，便于被審計單位理解、接受和積極主動的改進、完善。內部審計的任務不同，其審計方法也應在基礎業務方法上重新調配。在日新月異的生產經營活動中，內部審計人員面臨極大的考驗，許多新的業務沒有既定的方法，只有適時調整和改變審計方法和策略，才能應對新的挑戰。
下面以內部審計機構對下屬子公司進行內部控制審計為例，進一步說明內部控制審計的方法和策略。第一步，了解基本情況。通過詢問管理人員，查閱文件、會計資料等獲取相關信息：行業、歷史沿革、組織結構、人員規模、崗位設置、單位資產規模、生產經營特點、主營業務、輔營業務與各業務量、財會機構及重要管理制度和內部控制制度等內容。第二步，了解內部控制體系的整體框架，按業務循環檢查控制狀況。了解內部控制體系，初步評價內部控制的健全性和有效性；主要針對貨幣資金、實物資產、采購與付款、成本費用、銷售與收款等業務循環，檢查控制點。
（1）貨幣資金控制：會計、出納等不相容崗位相互分離、制約、監督；授權批準制度，授權批準的權限、方式、程序、責任和控制措施；重要支付集體決策和審批；票據和印章的管理。（2）實物資產控制：崗位分設，不相容崗位相互分離、制約、監督；授權批準制度，明確經辦人、審批人的職責范圍、責任以及授權批準的權限、方式、程序、責任和相關控制措施；實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等環節的控制。（3）采購與付款控制：崗位分設，不相容崗位相互分離、制約、監督。不相容崗位至少包括：請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的簽訂與審批、采購與驗收、付款審批與付款執行等。按照請購、審批、采購、驗收、付款等程序辦理相關業務，不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務全過程。授權批準制度。授權批準的權限、方式、程序、責任和控制措施；重要采購業務集體決策和審批。（4）成本費用控制：崗位分設。不相容崗位包括：預算的編制與審批；支出的審批與執行；支出的執行與相關會計記錄。授權批準控制。明確經辦人在職責范圍內按審批人批準意見辦理業務；明確審批人的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施。支出控制。制定費用支出的范圍、標準與審批、支付程序；選擇恰當的成本控制方法，嚴格控制費用開支。（5）銷售與收款控制：崗位分設，將銷售、發貨、收款三項業務分設，不相容崗位相互分離、制約、監督。不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業務全過程。銷售價格、信用政策等的談判人員與合同訂立人員分開；開具銷售通知單的人與開具發票的人分開；嚴格按銷售單內容發貨；避免銷售人員接觸現款。授權批準制度。授權批準的權限、方式、程序、責任和控制措施；特殊業務集體決策和審批。第三步，實施符合性測試。符合性測試的重點是通過檢查控制信息的載體，如憑證、報告、合同等，測定內部控制各組成部分是否按規定的控制步驟、方法運行，是否由規定職務的人執行（健全性、有效性測試），以及是如何一貫執行的（遵循性測試）等內容。對初評中內控無效或效果很好的，可不考慮符合性測試。對下列可進行符合性測試：大量發生的業務或控制點；業務不大量發生但金額很大；控制程序復雜的。通過符合性測試，再評內部控制健全性有效性等，揭示問題、分析問題并提出改進建議。第四步，根據單位基本情況、內部控制體系狀況、內部控制符合性測試后的結果，分析內部控制存在的問題、可能導致的管理疏漏，進一步提出改進和完善的建議，并撰寫內部控制審計調查報告。
參考文獻：
[1]劉實：《企業內部審計論》，中國時代經濟出版社2005年版。
[2] 財政部：《內部會計控制規范》（財會[2001]41號），2001年6月。
[3] 財政部：《內部會計控制規范》（財會[2002]21號），2002年12月。
