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2019年，新《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí) 施了。筆者通過工作實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)各級(jí)各 類行政事業(yè)單位都需用的會(huì)計(jì)科目 ——“應(yīng)付職工薪酬”在基層會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 工作中仍存在不少疑惑。通過對(duì)新制 度的學(xué)習(xí)，筆者結(jié)合工作實(shí)際，認(rèn)為此 科目的賬務(wù)處理值得探討。 一、 “應(yīng)付職工薪酬”科目核算單位 按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用 人員）及為職工支付的各種薪酬，包括 基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、 規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ) 貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住 房公積金等。 二、 “應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資” （含離退 休費(fèi)）、 “國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼”“規(guī) 范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）”“改革性補(bǔ)貼” “社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“其他個(gè)人 收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。 其中， “社會(huì) 保險(xiǎn)費(fèi)“”住房公積金”明細(xì)科目核算內(nèi) 容包括單位從職工工資中代扣代繳的 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及單位為 職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公 積金。 三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理如下： （一）計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬 （含單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)、住房公積金） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： 計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 ——工資福利費(fèi)用 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 ——對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 應(yīng)付職工薪酬——津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè) 人收入 計(jì)提單位繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房 公積金： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 ——工資福利費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 根據(jù)制度規(guī)定，上述兩步賬務(wù)處理 可以合并： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 ——工資福利費(fèi)用 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用 ——對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 應(yīng)付職工薪酬——津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè) 人收入 應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等 薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記 “應(yīng)付職工薪酬”，貸記“財(cái)政撥款收 入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存 款”等科目。 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬： 借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資 （實(shí)際支付的金額） 應(yīng)付職工薪酬——津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付職工薪酬——其他個(gè)人收入 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶 用款額度/銀行存款等 （三）按照稅法規(guī)定代扣職工個(gè)人 所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——基 本工資”，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交 個(gè)人所得稅”科目。
制度規(guī)定：從應(yīng)付職工薪酬中代扣 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣的 金額，借記應(yīng)付職工薪酬——基本工 資，貸記應(yīng)付職工薪酬——（社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)、住房公積金）。 （四）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，按照實(shí)際 支付的金額，借記應(yīng)付職工薪酬（社會(huì) 保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金），貸記“財(cái)政撥款 收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存 款”等科目。 交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)繳 費(fèi)（單位繳納部分） 其他應(yīng)付款——代扣社會(huì)保險(xiǎn) 繳費(fèi) 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶 用款額度 筆者認(rèn)為，繳納單位承擔(dān)部分， 應(yīng)借記本科目（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積 金），繳納代扣個(gè)人部分，沖銷“其他應(yīng) 付款——代扣社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)/代扣住房 公積金”即可。 預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 借：行政支出/事業(yè)支出——財(cái)政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——基本工資——職務(wù)工資（級(jí)別 工資、崗位工資、薪級(jí)工資） 行政支出/事業(yè)支出——財(cái)政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 繳費(fèi) 行政支出/事業(yè)支出——財(cái)政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——職業(yè)年金繳費(fèi) 行政支出/事業(yè)支出——財(cái)政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——職工基本醫(yī)療補(bǔ)助繳費(fèi) 行政支出/事業(yè)支出——財(cái)政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助繳費(fèi) 行政支出/事業(yè)支出——財(cái)政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——其他社會(huì)保障繳費(fèi) 貸：財(cái)政預(yù)算撥款收入/資金繳 存——零余額賬戶用款額度 繳納住房公積金： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 （單位承擔(dān)部分） 其他應(yīng)付款——代扣住房公積金 貸：零余額賬戶用款額度 預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：行政支出/事業(yè)支出——財(cái)政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——基本工資——職務(wù)工資（級(jí)別 工資、崗位工資、薪級(jí)工資） 行政支出/事業(yè)支出——財(cái)政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——住房公積金 貸; 財(cái)政預(yù)算撥款收入/資金結(jié) 存——零余額賬戶用款額度 繳納個(gè)人所得稅： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：以前應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅 貸：零余額賬戶用款額度 預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：行政支出/事業(yè)支出——財(cái)政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——基本工資——職務(wù)工資（級(jí)別 工資、崗位工資、薪級(jí)工資） 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶 用款額度/銀行存款 （作者單位：山東省臨沂市財(cái)政局 會(huì)計(jì)科）
臧文平/