現(xiàn)在，有很多企業(yè)為了規(guī)范管理生 產(chǎn)經(jīng)營活動和樹立企業(yè)形象，統(tǒng)一為職 工配置工作服，為特殊工作崗位上的職 工配置勞動保護服。不過，企業(yè)職工的 成分比較復(fù)雜，包括管理人員、生產(chǎn)經(jīng) 營人員、銷售人員、后勤服務(wù)人員等，因 此，在實務(wù)中對為職工配置服裝進行財 稅處理也比較棘手。現(xiàn)根據(jù)相關(guān)稅收政 策規(guī)定進行分析。
增值稅處理分析
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第 十條第（一）項規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅 項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人 消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不 動產(chǎn)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 在上述政策規(guī)定的不得抵扣項目中， “用于簡易計稅方法計稅項目”，是指一般
納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定 的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅 方法計稅。顯然，一般納稅人企業(yè)為職工 配置服裝不屬于該項規(guī)定； “免征增值稅項目”，是指《中華人民 共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定的 免征增值稅項目，比如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售 的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等銷售項目，以及國家下發(fā) 的其它規(guī)范性文件中規(guī)定的免征增值稅 的銷售項目。企業(yè)為職工配置服裝是為 生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，顯然不屬于用于 “免征增值稅項目”； “集體福利”項目，指的是企業(yè)的福利 部門，通常有職工食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室等部 門，企業(yè)為這些部門職工配置的服裝，屬 于用于“集體福利”項目； “個人消費”項目，指的是企業(yè)為職工 配置服裝是為生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是職 工應(yīng)在工作時間里統(tǒng)一穿著的，這既不是 個人行為，也不是企業(yè)為職工個人謀取的 非貨幣性福利。顯然，企業(yè)為職工配置服
裝不屬于“個人消費”項目。 綜上所述，企業(yè)為職工配置的服裝， 除為福利部門職工配置的服裝，其進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣外，為其他部門 職工配置的服裝，其進項稅額均可以從銷 項稅額中抵扣。
企業(yè)所得稅處理分析
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干 問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年 第34號）第二條關(guān)于企業(yè)員工服飾費用 支出扣除問題規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì) 和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作 時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù) 《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為 企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及 職工福利費扣除問題的通知》（國稅函 〔2009〕 3號）第三條關(guān)于職工福利費扣除 問題規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企
業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其 內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員 費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、 醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門 的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門 工作人員的工資薪金、社會保險費、住房 公積金、勞務(wù)費等； 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等 所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括 企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未 實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供 養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工 防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工 食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等； 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利 費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探 親假路費等。 從上述這兩個文件的規(guī)定可知，企業(yè) 為福利部門職工配置服裝的支出屬于職 工福利費范疇，應(yīng)按職工福利費的扣除標(biāo)
準(zhǔn)在稅前扣除，除此之外，為其他部門職 工配置服裝發(fā)生的費用，可以作為企業(yè)合 理的支出給予稅前扣除。
個人所得稅處理分析
《中華人民共和國個人所得稅法》第 二條規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納 個人所得稅：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所 得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；經(jīng)營所 得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得； 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。 企業(yè)為職工配置服裝是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營活動的需要，不是職工個人取得的非貨 幣性福利，其服裝的所有權(quán)歸屬于企業(yè)， 職工只有使用權(quán)，并沒有取得“所得”，因 此，企業(yè)為職工配置服裝不屬于《中華人 民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定的 所得項目，職工沒有繳納個人所得稅的 義務(wù)。 （本版文章僅代表作者個人觀點）李宵羽/文
