■許靜燕/文
管理會計作為實現企業價值增值的一種有效的持續服務體系，以財務數據為支撐，同時將財務與非財務信息相結合， 為企業的健康持續發展提供大力支持。筆者以中國移動杭州分公司（下稱“杭州移動”）為例對管理會計如何在企業經營中創造價值進行了闡述，并在此基礎上對管理會計在公司未來應用和發展方面提出展望。
踐行全面預算管理
全面預算管理這一管理會計工具已在中國移動實施數年，對推進公司戰略貫徹執行、轉型升級和提高經營質量具有重大意義。在制度建設上，杭州移動制定全面預算管理辦法，全面規范預算工作。在組織架構上，堅持全面預算管理決策機構、全面預算管理工作機構、全面預算管理常設機構（財務部）三級機構運作模式，明確公司管理層、歸口管理部門、財務部、各使用單位的責、權、利。在預算內容上，杭州移動預算體系以業務預算、財務預算為主，資本開支預算和資金預算集中于省級公司。
從年初編制，到年中預算調整，再到年末預算平衡考核等，杭州移動建立常態化的跟進與糾偏制度，采取周跟進、月通報、季匯報等各種手段，進行全方位的跟蹤與監控，將成本費用預算或成本費用項目的實際執行情況與預算目標進行比較
分析，找出差異原因并提出措施和方案， 為公司管理層及各部門決策提供支撐。
開展業績評價與分析
杭州移動使用平衡計分卡，設定關鍵績效指標（KPI）考核制度，設計包含生產單位、職能部門及分公司經理三套不同標準的績效考核體系，并輔以季度重點工作、重點業務紅黃牌考核通報等階段性考核手段，將公司經營目標與所下達的預算掛鉤。財務部按月通報各單位的模擬得分情況，并有針對性地對生產單位的績效完成情況進行客觀點評。
杭州移動制定分析能力專項提升計劃，組建多崗位、跨部門的分析團隊，結合公司發展運營重點、熱點和新業務，設置收入拓展、成本效益、經營風險類系列專題，擬定包含4G 發展、流量經營、有線寬帶、存量維系在內的研究分析課題，關注投入產出比、每元促銷費拉動收入、投資回收期、邊際貢獻等定量指標，并對資費單價、目標客戶數、促銷回饋力度等進行敏感性分析。
堅持多維度成本管控
杭州移動財務部以預算目標為導向， 協同業務部門針對4G、流量、專線等主要業務領域的營銷案全過程管控，以效益和內控為宗旨，控制好營銷費用的投放節奏；同時深化業財融合，提高資源規劃能力及資源使用效益水平。
學資金的投入。客戶滿意度衡量是否能
為其客戶提供滿意的服務，對高校而言主要是滿足學生、用人單位、資金提供者以及社會的需要。對于學生來說, 希望從學校獲得知識并培養自己多方面的能力；用人單位則期望學校培養出適合單位需要的，具有理論基礎并能活學活用的應用型人才。平衡計分卡方法則通過對這 4 個維度的監控管理與評價，保障教學工作的全過程控制，從而保證教學工作質量，最終實現教學目標。
管理會計應用的保障措施
管理會計的引入無疑是強化高校內部競爭優勢、提升高校內涵建設的有效途徑之一。但管理會計在高校的運用只是在部分領域及具體業務中進行，并沒有形成一套完整的、有章可循的成熟體系，還亟待我們在不斷的實踐中進行更深入的研究與探索。筆者認為，應從以下幾個方面不斷探索。
一是業財結合，轉變管理觀念，提高人員素質。要轉變財務工作的理念，由傳
近年來，杭州移動財務部搭建逐級延伸的管理層級、設計點面結合的管控矩陣，對業務促銷及資源投入進行效益管控
近年來，杭州移動財務部搭建逐級延伸的管理層級、設計點面結合的管控矩陣，依據事前、事中、事后“三位一體”的全流程管控方法，遵循效益為先的原則，輔以預算、業務、內控、分析、評估的全方位評價體系，對業務促銷及資源投入進行效益管控。
電費開支占杭州移動全年運營支出
8%左右，支出大但抵扣率較低。2015 年杭州移動開展非直供電專項工作，通過組建專項工作小組、制定相應考核細則和充值卡管理制度、培訓宣傳，及現場走訪溝通、電費管控系統調試升級等工作，全面提高獲票能力。年度提高獲票率30%，節約成本支出1163 萬元，在提高進項抵扣率的同時降低涉稅風險。
統的報賬、記賬向為管理提供有用信息轉
變。財務人員的業務范圍不能僅局限于資金的支付過程，而是要嵌入于高校教學一線，了解各業務部門的主要業務、工作特點、資金走向，將財務工作與高校的業務活動緊密結合。如此才能更好地運用和發揮管理會計的職能，提升財務管理的內涵建設。
二是強化高校的信息化建設。由于高校的非盈利性目標的限制，對信息的不敏感，使得高校在信息化、共享化的運用上相對滯后，在信息化、體系化的建設方面也較為落后，不能實現基本財務數據的共享，不利于管理會計手段與工具的推廣與使用。因此應建設學校的數據平臺，確保單位、部門負責人可以及時準確地獲得相關數據，實現基本財務數據共享，為管理決策提供有效信息技術支持。
三是加強制度保障。制度是事業健康發展的重要保障，是管理會計在高校推行運用的前提。筆者認為，單位層面制度、業務層面制度、財務管理制度、信息網絡制度、組織機構架構、業務制度流程等的建立，是管理會計應用的重要保障。
建立信息共享機制
企業的核心業務流程分為 3 個循環。業務循環作為企業的主價值鏈，從市場調研、研發到采購、銷售、維護等，目標是每一個作業環節都為公司創造價值。管理循環從管理業務的角度來講，包括計劃、執行、控制、評價環節，從戰略到具體的經營計劃，到過程的跟蹤，再到結果的統計和應用。信息循環包括如何提供有用的信息，如何通過信息支撐公司的管理決策。
杭州移動建立了分類梳理營銷政策，形成新入網政策變動表、酬金政策變動表、終端政策變動表等多項政策匯編， 對相關人員完成的各類專題分析與效益評估報告進行整合歸類、編碼管理，便于營銷案決策時隨時調用。依據管理要求，公司定期開發優化數據模板，包含收入類、報表類、預算類、分析類、考核類等標準化模板，并設置專人依據模板更新周期整合歸檔，提高模板使用效率和組織管控效能。
筆者認為，杭州移動管理會計后續的發展與應用，一方面應注重管理會計團隊建設與人才培養，另一方面應加強管理會計信息化建設，即以信息化為基礎、以管理整合為前提，將應用模型與資源配置、審批權限、業績評價與考核等高度融合，這樣才能更好地培植企業的核心競爭力，持續實現價值增值，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
