第一章 總 則
第一條 變動成本法，是指企業以成本性態分析為前提條件，僅 將生產過程中消耗的變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本和非生產成本作為期間成本，直接由當期收益予以補償的一種成本管理方法。
成本性態，是指成本與業務量之間的相互依存關系。按照成本性態，成本可劃分為固定成本、變動成本和混合成本。
固定成本，是指在一定范圍內，其總額不隨業務量變動而增減變動，但單位成本隨業務量增加而相對減少的成本。
變動成本，是指在一定范圍內，其總額隨業務量變動發生相應的正比例變動，而單位成本保持不變的成本。
混合成本，是指總額隨業務量變動但不成正比例變動的成本。
第二條 變動成本法通常用于分析各種產品的盈利能力，為正確 制定經營決策、科學進行成本計劃、成本控制和成本評價與考核等工 作提供有用信息。
第三條變動成本法一般適用于同時具備以下特征的企業：
（一）企業固定成本比重較大，當產品更新換代的速度較快時，分攤計入產品成本中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反
映產品盈利狀況；
（二）企業規模大，產品或服務的種類多，固定成本分攤存在較大困難；
（三）企業作業保持相對穩定。
第二章 應用環境
第四條企業應用變動成本法，應遵循《管理會計應用指引第300
號——成本管理》中對應用環境的一般要求。
第五條企業應用目標成本法所處的外部環境，一般應具備以下 特點：
（一）市場競爭環境激烈，需要頻繁進行短期經營決策。
（二）市場相對穩定，產品差異化程度不大，以利于企業進行價 格等短期決策。
第六條企業應保證成本基礎信息記錄完整，財務會計核算基礎工作完善。
第七條企業應建立較好的成本性態分析基礎，具有劃分固定成 本與變動成本的科學標準，以及劃分標準的使用流程與規范。
第八條企業能夠及時、全面、準確地收集與提供有關產量、成本、利潤以及成本性態等方面的信息。
第三章 應用程序
第九條企業應用變動成本法，一般按照成本性態分析、變動成
本計算、損益計算等程序進行。
第十條成本性態分析，是指企業基于成本與業務量之間的關系，運用技術方法，將業務范圍內發生的成本分解為固定成本和變動成本 的過程。
第十一條混合成本的分解方法主要包括：高低點法、回歸分析法、賬戶分析法（也稱會計分析法）、技術測定法（也稱工業工程法）、 合同確認法，前兩種方法需要借助數學方法進行分解，后三種方法可通過直接分析認定。
（一）高低點法：企業以過去某一會計期間的總成本和業務量資 料為依據，從中選取業務量最高點和業務量最低點，將總成本進行分解，得出成本模型。計算公式如下：
單位變動成本＝最高點業務量的成本－最低點業務量的成本 最高點業務量－最低點業務量
固定成本總額＝最高點業務量的成本－單位變動成本×最高點
業務量
或：＝最低點業務量的成本－單位變動成本×最低點業務量
高低點法計算較為簡單，但結果代表性較差。
（二）回歸分析法：企業根據過去一定期間的業務量和混合成本
的歷史資料，應用最小二乘法原理，計算最能代表業務量與混合成本
關系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。
計算公式如下：
假設混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX式中：a為固定成本
部分；b為單位變動成本。
回歸分析法的結果較為精確，但計算較為復雜。
（三）賬戶分析法：企業根據有關成本賬戶及其明細賬的內容， 結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近的成本類別，將其視為該 類成本。
賬戶分析法較為簡便易行，但比較粗糙且帶有主觀判斷。
（四）技術測定法：企業根據生產過程中各種材料和人工成本消 耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本。
技術測定法僅適用于投入成本和產出數量之間有規律性聯系的 成本分解。
（五）合同確認法：企業根據訂立的經濟合同或協議中關于支付費用的規定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本。
合同確認法一般要配合賬戶分析法使用。
第十二條 在變動成本法下，為加強短期經營決策，按照成本性態，企業的生產成本分為變動生產成本和固定生產成本，非生產成本分為變動非生產成本和固定非生產成本。其中，只有變動生產成本才 構成產品成本，其隨產品實體的流動而流動，隨產量變動而變動。
第十三條在變動成本法下，利潤的計算通常采用貢獻式損益表。
該表一般應包括營業收入、變動成本、邊際貢獻、固定成本、利潤等
項目。其中，變動成本包括變動生產成本和變動非生產成本兩部分，固定成本包括固定生產成本和固定非生產成本兩部分。貢獻式損益表 中損益計算包括以下兩個步驟：
（一）計算邊際貢獻總額； 邊際貢獻總額＝營業收入總額－變動成本總額
＝銷售單價×銷售量－單位變動成本×銷售量
＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量
＝單位邊際貢獻×銷售量
（二）計算當期利潤。 利潤＝邊際貢獻總額－固定成本總額
第四章 工具方法評價
第十四條 變動成本法的主要優點是：一是區分固定成本與變動成本，有利于明確企業產品盈利能力和劃分成本責任；二是保持利潤 與銷售量增減相一致，促進以銷定產；三是揭示了銷售量、成本和利 潤之間的依存關系，使當期利潤真正反映企業經營狀況，有利于企業經營預測和決策。
第十五條 變動成本法的主要缺點是：一是計算的單位成本并不 是完全成本，不能反映產品生產過程中發生的全部耗費；二是不能適應長期決策的需要。
