2016 年3 月國務院發布的《國民
經濟和社會發展十三五規劃綱要》提及
“建立政府資產報告制度，深化政府債
務管理制度改革，建立規范的政府債務
管理及風險預警機制，建立權責發生制
政府綜合財務報告制度”，將政府會計
改革列為當前及今后一段時間改革的
一項重要任務。
一、傳統政府會計的缺陷
傳統政府會計建立在財政預算總
會計的基礎之上，遵循收付實現制原
則，在財政預算編制基礎上主要反映財
政預算的執行情況。財政預算會計信息
高度細分和分散，有利于加強財政資金
的專款專用和專項管理，更側重于強調
按預算嚴格執行，即財政資金的收入、
支出的平衡，但由于分稅制后中央和地
方財力和事權的嚴重不對稱，地方政府
為保證本地區的社會經濟跨越式發展，
舉債規模迅速增長，地方政府債務風險
急劇增大。傳統財政預算會計的缺陷主
要反映在以下三點：一是缺乏統一、規
范的政府會計標準體系，不能提供準確
完整的政府財務報告，不利于防范和控
制財務風險；二是不能如實反映政府家
底，不利于加強資產負債管理；三是不
能客觀反映政府運行成本，不利于科學
評價績效。政府會計信息分散化、碎片
化不利于掌握政府整體的綜合財務狀
況和運營情況。
二、現代政府會計體系的建
立
2014 年12 月31 日國務院批轉財
政部《權責發生制政府會計綜合財務報
告制度改革方案》，要求加快推進政府
會計改革，逐步建立以權責發生制政府
會計核算為基礎，以編制和報告政府資
產負債表、收入費用表等為核心的權責
發生制政府綜合財務報告制度，通過構
建統一、科學、規范的政府會計準則體
系，適度分離政府財務會計與預算會
計，全面、清晰反映政府財務信息和預
算執行信息。
2015 年11 月財政部《政府會計準
則———基本準則》發布，極大地推進了
政府會計改革的進程，彌補了我國傳統
預算會計標準體系缺乏統一、規范的政
府會計標準體系，不能提供信息準確完
整的政府財務報告的缺陷。《基本準則》
建立起了統一、科學、規范的政府會計
“概念框架”，統馭具體準則、應用指南
和政府會計制度，并為政府會計實務問
題提供處理原則，為編制政府財務報告
提供基礎標準。《基本準則》體現了五大
創新理念：一是構建適度分離的雙體系
平行記賬模式；二是確立“3+5 要素”會
計核算模式；三是科學界定會計要素定
義和確認標準；四是明確資產和負債的
計量屬性及其應用原則；五是構建政府
財務報告體系。
2016 年7 月6 日財政部發布《政
府會計準則第 1 號———存貨》、《政府會
計準則第 2 號———投資》《政府會計準
則第 3 號———固定資產》和《政府會計
準則第 4 號———無形資產》四項具體準
則，從2017 年1 月1 日起執行。政府會
計四項資產的具體準則包含五大核心
理念：一是明確資產的會計確認和披露
要求；二是健全完善資產的計價和入賬
管理要求；三是全面實提資產折舊與攤
銷；四是全面引入長期股權投資的權益
法核算；五是強化自行研發無形資產入
賬的成本核算。
至此，“政府會計”體系架構基本成
型，初步建立了以適度分離的預算會計
與財務會計雙體系平行記賬、同一會計
系統雙分錄核算混合體為基礎，日常現
金制核算，期末調整編制權責發生制財
務報告的現代政府會計核算模式。
三、現代政府會計改革目標
20 世紀90 年代以來，西方國家以
政府成本會計作為政府會計改革最重
大的發展目標，要求政府以更低的成本
把事做得更好，即3E 原則（效率性、有
效性和經濟性）。我國的現代政府會計
需要在傳統預算會計的基礎上加以改府會計準則體系的基礎上，充實、完善資
產負債核算并編制資產負債表，克服我
國還沒有把政府全部資產都納入預算管
理范圍，未能準確把握完成績效目標需
耗費的成本，且尚未制定政府成本會計
制度進行政府成本核算，政府會計還不
能客觀反映政府運行成本等困難。
雖然我國也在做財政資金支出方面
的績效評價工作，但由于政府會計建立
在傳統預算會計基礎之上，我國績效評
價不是以3E 為基礎，不遵循結果導向為
主、過程導向為輔，仍然強調傳統合規性
和預算執行的準確性，違背績效管理是
結果導向管理的邏輯，造成績效評價結
論有悖于常理。比如：甲、乙兩家單位同
時建造辦公樓，財政預算工程造價均為
100 萬元。工程竣工驗收合格后，甲單位
完成預算100 萬元，乙單位完成預算80萬元。在傳統政府預算會計體系下，甲單
位績效評價比乙單位好，因為甲單位預
算執行準確；在政府成本會計體系下，乙
單位績效評價比甲單位好，因為乙單位
比甲單位節省財政資金20 萬元。在不同
的政府會計體系下，績效評價導向不同，
結果也不同。為建立高效、廉潔的政府，
提高財政資金的使用效率，我國迫切需
要建立一套適合國情的政府成本會計核
算體系，作為政府會計改革的基礎。當
前，我國尚未建立起政府成本會計核算
體系，未能準確把握完成績效目標需耗
費的成本。建立在政府成本會計核算體
系基礎上的績效預算是我國預算改革的
長期方向。因此，我國政府成本會計核算
體系建設任重道遠，是今后一個時期內
政府會計改革的目標。
