為進一步規(guī)范實務(wù)工作中日趨復雜的企業(yè)收入相關(guān)會計處理問題，并與相關(guān)國際財務(wù)報告準則保持持續(xù)趨同，日前，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第14號—— —收入》（下稱“新收入準則”）。
新收入準則對現(xiàn)行收入相關(guān)準則主要作了以下幾個方面的修訂：將現(xiàn)行收入準則和《企業(yè)會計準則第15號—— —建造合同》（下稱“建造合同準則”）兩項準則納入統(tǒng)一收入確認模型；以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準；對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確指引；對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出明確規(guī)定。
新收入準則在發(fā)布后廣受社會關(guān)注。業(yè)內(nèi)人士認為，新收入準則將進一步引領(lǐng)我國企業(yè)規(guī)范發(fā)展。
滿足企業(yè)實踐所需
隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展、交易事項的日趨復雜，不斷涌現(xiàn)的新行業(yè)和新業(yè)務(wù)模式對現(xiàn)行收入相關(guān)準則下收入的確認帶來沖擊，實務(wù)中收入確認和計量也面臨越來越多的問題。
普華永道中國會計專業(yè)咨詢服務(wù)總監(jiān)唐昆認為，現(xiàn)行收入相關(guān)準則沒有明確在一項交易安排中存在多種要素的情況下，如何判斷是否要拆分以及如何拆分；介于供應(yīng)商和最終顧客之間的企業(yè)，如電商平臺、百貨商場等，如何判斷收入應(yīng)按其分得的凈額確認，還是按顧客支付的總額確認；對于浮動的價格安排，應(yīng)如何確認收入等問題。
“此外，現(xiàn)行收入準則和建造合同準則在某些情況下邊界不夠清晰，在實務(wù)中有時難以判斷和區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，以及對于包含多重交易安排或可變對價的復雜合同的會計處理方法等，均是收入準則修訂應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。”北京工商大學商學院教授毛新述說。
因此，新收入準則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型，規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就在“某一時段內(nèi)”還是在“某一時點”確認收入提供具體指引，解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性；打破商品和勞務(wù)界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認收入，更科學合理地反映企業(yè)收入確認過程；要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品或服務(wù)單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，進而在履行各單項履約義務(wù)時，確認相應(yīng)收入，以解決此類合同的收入確認問題；區(qū)分總額和凈額確認收入等，指導企業(yè)實務(wù)操作。
這些規(guī)定無疑將在解決我國目前企業(yè)收入確認中存在的上述問題、提升企業(yè)收入信息質(zhì)量和透明度、保持國際趨同方面，產(chǎn)生重要的現(xiàn)實意義。
發(fā)揮重要指引作用
相比現(xiàn)行收入相關(guān)準則，新收入準則在收入確認模式和理念、企業(yè)具體運用方面均具有明顯的變化。
據(jù)唐昆介紹，這些變化主要體現(xiàn)以下幾個方面：新收入準則強調(diào)基于“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”來確認收入；引入“履約義務(wù)”概念，明確如何識別是否存在多個履約義務(wù)，以及如何將交易價格分攤到多個履約義務(wù)；規(guī)定對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)需考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度，并且按照該履約進度確認收入；對交易價格，尤其是存在可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價、支付給客戶的價款等情形予以規(guī)定；規(guī)定企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應(yīng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)，并采用與收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷，計入當期損益；明確企業(yè)應(yīng)根據(jù)其在交易中擔任主要責任人還是代理人，來確定其收入的金額是總額還是凈額，并給予具體的判斷指引等。
值得注意的是，新收入準則雖仍適用于各行各業(yè)的會計主體，但對不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的影響卻不盡相同，其所發(fā)揮的積極作用也與時俱進，并延伸至多個方面。
財政部會計司有關(guān)部門負責人此前就新收入準則相關(guān)問題答記者問時表示，從企業(yè)管理角度來看，新收入準則基于合同確認收入，將有助于規(guī)范企業(yè)合同管理、強化企業(yè)合同意識，推動我國市場經(jīng)濟進一步走向成熟；促進企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會計管理的有機融合，全面提升企業(yè)的管理水平。
從會計信息質(zhì)量管理方面來看，新收入準則將有助于指導實務(wù)操作，滿足企業(yè)收入核算的實際需要；提升企業(yè)會計信息質(zhì)量和企業(yè)間收入信息的可比性，從而更好地為企業(yè)、投資人、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等財務(wù)報表使用者進行經(jīng)濟決策提供依據(jù)。
企業(yè)需積極應(yīng)對新準則影響
新收入準則實施時間現(xiàn)已明確。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則和企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行；對于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，允許其提前執(zhí)行。
因此，新收入準則在施行后將如何在我國企業(yè)中得到良好的實施與運用，成為現(xiàn)階段需要探討的問題。
“各企業(yè)在新收入準則執(zhí)行前，需對相關(guān)業(yè)務(wù)流程進行全面梳理，加強企業(yè)合 同等基礎(chǔ)管理，對于新準則的諸多變化可能帶來的影響進行提前研判，并在收入確認、計量及會計信息披露方面做好準備工作。同時，企業(yè)還需通過內(nèi)部研討、專家講座等多種形式組織內(nèi)部培訓，助力企業(yè)相關(guān)人員學習、掌握新準則的精神實質(zhì)、核心內(nèi)容和主要變化，尤其是要加強對一些特殊交易行為規(guī)定的學習，以做好新舊收入準則的銜接工作。”中化集團副總會計師陳樹民建議。
對此，天職國際會計師事務(wù)所合伙人范月屏認為，企業(yè)應(yīng)重新考慮新收入準則對在各業(yè)務(wù)類型模式下收入確認的時間及金額影響，例如“五步法”模型的引入，這對會計確認與計量及披露等方面提出了更高要求。
此外，唐昆還建議，基于新收入準則的影響，企業(yè)需梳理所有以收入指標為參照的協(xié)議或安排，如獎金制度、對賭協(xié)議、基于收入的使用費合同等；考慮新收入準則與稅收法規(guī)的銜接以及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃等。
對于注冊會計師行業(yè)而言，新收入準則的實施也必將帶來深遠影響。
范月屏建議，注冊會計師在學習新收入準則以提高專業(yè)勝任能力的同時，應(yīng)助力企業(yè)進行新舊準則的銜接過渡，比如在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯拢瑢ζ湎嚓P(guān)活動提供咨詢服務(wù)，督促企業(yè)完善相關(guān)業(yè)務(wù)流程等；結(jié)合實際情況，分析、評估不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)可能產(chǎn)生的重大錯報風險領(lǐng)域，以應(yīng)對可能存在的審計風險。
