范文翔
2016年10月，本人在北京國家會計學院參加第三次省外集訓，對馬永義老
師所講的《政府會計改革》課程內容深有感觸，也認為政府會計制度改革迫在
眉睫、大勢所趨。
下面，本人就新《事業單位會計制度》近幾年在基層事業單位執行過程中
存在問題及困惑進行反映，并就如何完善提出個人看法及建議。
新《事業單位會計制度》 (以下稱新制度)于2013 年1 月1 日開始實施。
新制度在一定程度上滿足了公共財政體制建設、部門預算、政府收支分類等財
政改革要求，規范了會計核算行為，也解決了舊制度中存在的固定資產價值得
不到正確反映、不適應國庫集中支付改革等問題，但其在部分經濟業務處理方
面還存在一些問題，使會計人員在實施過程中感到困惑與不便。
一、新事業單位會計制度存在問題
(一)部分會計核算無法準確反映預算執行情況
新制度明確規定事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或
事項采用權責發生制，而我國新《預算法》規定，預算編制與執行的基礎仍然
是收付實現制。按照新制度規定，如某事業單位購買材料或預付賬款時，按權
責發生制借記“存貨”或“預付賬款”，而不記支出，單位資金已支付，但無
法反映單位預算執行情況;按收付實現制借記“事業支出”，而不計“存貨”或
“預付賬款”，則出現反映了單位預算執行情況卻無法反映單位資產和負債情
況。另外，如“固定資產”和“無形資產”虛提折舊，借記“非流動資產基金
———固定資產(或無形資產)”，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”，雖解決
工作交流
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了資產的消耗問題，但無法解決資產使用過程中的成本費用問題。
(二)基建與財務會計雙軌運行未得到根本解決
長期以來，我國事業單位的日常運行和基本建設投資業務作為兩個會計主
體，分別執行《事業單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》，與基本建
設相關的資產、負債及收支僅在基建賬套中反映，基建賬數據長期“游離”于
事業單位會計“大賬”之外。新制度規定基本建設投資應當按照國家有關規定
單獨建賬、單獨核算，同時按照《事業單位會計制度》的規定將基建支出成本
按月并入單位會計“大賬”。
本人認為，基建支出并賬雖然能讓基建投資財務信息定期在事業單位會計
“大賬”上反映，但其實質仍然是執行兩種制度設兩套賬，未從根本上解決基
建支出完全并入事業單位會計核算的問題。這種雙軌運行機制不僅增加了會計
人員核算的工作量，而且也不符合預算管理體制改革的要求，不利于國庫集中
支付制度改革的實施。
(三)部分收支科目核算內容規定不明確
在收支類科目核算方面，新制度規定：在“財政補助收入”科目的核算
內容中，對因購貨退回等發生國庫直接支付款項退回的，屬于本年度支付的款
項，按照退回金額，借記“財政補助收入”，貸記“事業支出”、“存貨”等
有關科目;屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”
科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目。但
在“事業收入”、“上級補助收入”、“經營收入”、“其他收入”等收入科
目核算中均未提及對支出收回做如何處理。另外，新制度對于收入退還也沒有
明確規定，導致財會人員在實際工作中處理此類業務時無據可依。
(四)財務報表體系不夠完整
新制度借鑒國際慣例建立了新的財務報表體系，增加了財政補助收入支
出表，對資產負債表和收入支出表的結構進行了調整，還取消了資產負債表中
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的收入和支出項目，并在資產負債表中按照流動性和非流動性排列資產負債表
項目；同時按照多步式結構設計收入支出表，使其更加接近企業會計的財務報
告格式，旨在為財務報告使用者提供更為科學、準確的財務信息。但是，新的
財務報表體系依然沒有反映單位的現金收支增減變動情況，如資產負債表只反
映期末時點的資產負債情況，收入支出表僅反映收支的變化、結轉和結余、結
余分配的形成過程和結果，財務報告的使用者仍然無法了解單位的現金增減變
化、償債能力和支付能力等方面情況。
二、進一步完善新事業單位會計制度的建議
(一)增設會計科目，擴大“雙分錄”應用范圍
為了全面、準確反映事業單位財務狀況和預算執行情況，本人建議事業單
位會計制度擴大“雙分錄”應用范圍：
一是增設“流動資產基金”科目，對存貨、預付賬款等流動資產科目實
行“雙分錄”核算。如某事業單位購入存貨時，借記“事業支出”，貸記“零
余額賬戶用款額度”等科目，同時，借記“存貨”，貸記“流動資產基金——
存貨”；而領用存貨時，借記“流動資產基金——存貨”，貸記“存貨”。當
購買物資需預付賬款時，借記“預付賬款”，貸記“流動資產基金——預付款
項”；同時，借記“事業支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。當收
到所購物資時，按照相應預付賬款金額，借記“流動資產基金——預付款項”
科目，貸記“預付賬款”;同時，按照收到所購物資的成本，借記“存貨”科
目，貸記“流動資產基金——存貨”科目。
二是對固定資產、無形資產計提累計折舊實行“雙分錄”核算。如某事業
單位以前年度購置一項不需要安裝的固定資產，價格為12 萬元，款項一次性
付清，預計可使用10 年，無殘值，按直線法計提折舊，其會計分錄應為：當
發生購置支出時，借：事業支出12萬元，貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存
款等) 12萬元，同時，借：固定資產12萬元，貸：非流動資產基金——固定資
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產12萬元；每月計提折舊時，借：非流動資產基金——固定資產1000元，貸：
累計折舊1000元，同時，借：事業支出——累計折舊1000元，貸：財政補助結
轉結余1000元。擴大“雙分錄”應用范圍的目的在于，準確反映單位負債、資
產及資產使用成本費用等財務狀況的同時，能夠及時反映單位預算執行情況。
(二)基建資金賬完全并入事業單位會計核算
為全面反映事業單位的財務狀況和收支情況，簡化會計核算，本人建議取
消基本建設資金賬，將基本建設資金完全并入事業單位會計制度，并在事業單
位會計制度中增設“基本建設支出”、“基建撥款”、“基建借款”和“工程
物資”等科目，用來核算基本建設投資業務，使事業單位各項經濟業務適用一
種會計制度進行核算，從而保證會計核算的完整性。
(三)完善收支科目核算內容規定
參照新制度對國庫直接支付方式下購貨退回業務的處理原則，建議對所有
支出收回區分本年度和以前年度。如收回本年度的支出做相反分錄，借記“財
政補助收入”(或銀行存款)等，貸記“事業支出”(或經營支出、其他支出)等;
收回以前年度的，借記“財政應返還額度”(或銀行存款)等，貸記“財政補助
結轉”(或非財政補助結轉、事業結余、存貨)等。同時，對所有收入退還也要
區分本年度和以前年度。如退回本年度的收入做相反分錄，借記“財政補助收
入”(或事業收入、經營收入、其他收入) 等，貸記“零余額賬戶用款額度”(或
銀行存款)等;如退回以前年度的收入時，借記“財政補助結轉”(或非財政補助
結轉、事業結余)等，貸記“財政應返還額度”(或銀行存款)等。
(四)增設現金流量表，完善財務報表體系
隨著財務體制的改革，特別是事業單位依法多渠道籌資、投資的發展，單
位領導、貸款銀行等會計信息使用者非常關心單位在一定會計期間內現金流入
和流出的情況，從而掌握單位貨幣資金的運用和支付能力,防止出現資金緊缺無
法正常開展業務和無力償還債務的情況。本人建議，將現金流量表納入事業單
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位財務報表體系，動態地反映其未來的現金流量，方便會
計信息使用者理解和運用財務報告評估單位償還債務的能
力。
